第二章 变动成本法一、学习目的及要求通过本章的学习： 1、应重点掌握管理会计成本的含义；成本按 习性的分类、固定成本、变动成本、混合成 本的概念、特征及其分类 2、熟练运用成本形态分析中的高低点法和回 归直线法 3、熟练掌握变动成本法的概念、理论依据、 贡献式损益的确定管理会计西南科技大学应用技术学院4、掌握变动成本与传统成本法的主要区别、两 种成本法计算的分期损益的含义及其变动规 律 5、了解成本形态分析的含义、程序及其成本按 经济职能的分类，变动成本法的利与弊以及 在我国的应用 二、本章的主要内容 1、成本的含义及分类 2、混合成本的分解方法 3、变动成本与完全成本法三、重点与难点1、成本按其习性的分类以及各自的概念、 特点 2、混合成本分解方法的回归直线法、高低 点法 3、变动成本法的感念、理论依据与完全成 本法的区别第一节 成本的分类一、成本的含义 财务会计中的成本通常指产品成本，是指一定条件下 企业为生产和销售一定数量产品所发生的各种耗费 的货币表现 管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化 的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发 生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
重视形成成本的目的性 和成本发生的必要性 二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标 志可以将成本划分为不同的类型而不同类 型的成本可以分别满足企业管理的不同要求 ★成本按其经济用途分类成本按经济用途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用★成本按决策的相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的的未来成本如：付现成本、差别成本、 机会成本等无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本如：历史成本、沉没成本相关成本的特征：①相关成本 是决策期间考虑的，在决策执 行实施过程中实现的成本 ②在不同的决策方案中，相关 成本是不同的例：某厂按正常产品的生产能力，每生产甲产 品1000件，其正常的单位成本如下：直接材料 4直接人工工资 5变动费用 3固定费用 4合计 16元根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有 一定的剩余，可以接受追加订货现有一客户 拟按15元的单价定购价产品400件该企业 是否接受这批订货？解：可以接受订货分析过程：应用相关成本进行分析 与接受该订货的相关成本只有增加的成本 即：400×12=4800元增加的收入：400×15=6000元 因接受订货而增加的净收入：6000-4800=1200★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以 在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在 事后进行考核的成本。
不可控成本是可控成本的相对立概念★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本课堂练习n联系目的：成本分类n启鹏公司是一家制造桌椅的家具生产商，我们选 择了以下一些成本：n1、制造每张桌子所消耗的木材成本100元；n2、工人对桌子进行组装，每张的工时费40元；n3、工厂管理生产工人的管理者的年薪38000元 ；n4、生产桌子的电力成本每小时2元，生产一张桌 子需机床工作4小时；n5、用于生产桌子的机床年综合折旧费 1000000元；n6、该公司总裁年薪为10万元；n7、每年的广告费投入250000元；n8、销售人员佣金为每张桌子15元；n9、若果不生产，该公司将厂房出租可收 年租金500000元；要求：n根据本章所学的成本分类方法将以上成 本项分为固定成本和变动成本；直接成 本和间接成本；产品成本和期间费用；★成本按其性态分类◎固定成本 ◎变动成本 ◎混合成本管理会计 中最重要 的分类成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）是指成本 总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。
业务量表现形式业务量 表现形 式绝对量相对量实物量价值量时间量业务 量用x 表示成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费 用及财务费用等非生产成本 用y表 示固定成本n含义：指在一定时期和业务量范围内，其总额不受业 务量增减变动的影响而保持不变的成本n举例：固定制造费用、固定的管理及销售费用、房屋 设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、 管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产 折旧费等 （1）在一定时期，一定业务量内，固定成本总额不受业务量变动的影响，保持相对固定；（2）在一定时期，一定业务量内从单位成本来 看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化 图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642y=a0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x固定成本特点：例1：欣欣公司生产一种汽车零件，其工厂的厂房是以租赁形式取得，厂房月租金为10000元，该厂房能承担的生产量最高为每 月1000件，产量超过1000件时，就需要租赁一间同样的厂房，其租赁成本如下：月产量（件）40060080010001200租赁成本（元）1000010000100001000020000单位产品固定成本25元16.6元12.51016.67元固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示) 的不变性 y=aay成本（元）0固定成本总额性态模型图 固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）y 单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本固定成本按其发 生额在一定时期 内是否可改变计 划和可控性划分约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。
又称经营能力成本厂房、按直线法计提的 机器设备折旧费、不动 产税、保险费、管理人 员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创 造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位固定成本 酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑 广告费、职工培训费、 新产品开发费和经营性 租赁费 • 固定成本水平的表现形式：在管理会计中，固定成本的水平一般是以其 总额表现 • 特点：相关范围内，固定成本总额是固 定的，单位固定成本是变动的 • 分析：固定成本应考核总额，单位固定 成本下降可依存业务量的提高固定成本小结：思考题：nA折旧如按工作量，是否固定成本nB如何理解固定成本的考核变动成本n含义：是指在一定的时期和一定的业务量范围内，其 成本总额随着业务量的变动成正比例变动的成本n举例：西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材 料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物 料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量 支付的销售佣金、装运费和包装费等我国包括与产 量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购 半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式 下的生产工人工资等。
• • 变动成本的特点变动成本的特点：：（（1 1）在一定的时期和一定业务量范围内其）在一定的时期和一定业务量范围内其成成 本总额随着业务量的增减变动成正比例变动；本总额随着业务量的增减变动成正比例变动；（（2 2））在一定的时期和一定业务量范围内在一定的时期和一定业务量范围内从单位从单位 成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影 响，保持相对固定响，保持相对固定 • • 图示图示：：产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本(元）Y=bx Y=b例：某汽车生产企业，其某一型号汽车每辆 需要配置外购A零件一组，A零件单价600元 预计月产量100辆200辆300辆A零件月总成本60000元120000元180000元每辆汽车A零件成本600元600元600元变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图 变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性 x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图 ★变动成本水平的表现形式：变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。
★特点：一定范围内，变动成本总额是变动的； 单位变动成本是不变的 ★要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手 ★分析：变动成本总额增长是正常的，重点考核 单位变动成本变动成本小结：思考题：nA工资按时间发放，是否变动成本nB如何理解重点考核单位变动成本混合成本★混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本 之间，其成本发生额随业务量的变动而变 动，但不成正比例变动的成本★混合成本的分类▲半固定成本 ▲半变动成本 ▲延伸性变动成本 ▲曲线式混合成本半固定成本▲半固定成本又称阶梯式混合成本 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等半固定成本性态模型图示 x业务量y成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的如费、公用事业费、机器设 备维修保养费等 x业务量y成本延期变动成本延期变动成本又称低坡度的混合成本是指在一 定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一 旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就 相当于变动成本。
x业务量y成本曲线式混合成本曲线式混合成本是指在没有业务量的情况下，仍 一定的初始量；当有业务量时，其成本总额随 业务量的变化而变化，且成本与业务量成非线 性的曲线关系按曲线斜 率的不同 变动趋势 递减型混合成本 递增型混合成本 递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线 x业务量y成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线 x业务量y成本三、相关范围对成本形态的影响n相关范围的定义相关范围是指不会改变固定成本和变动 成本形态的有关期间、业务量的特定变 动范围n固定成本的相关范围 ★固定成本总额的“固定性”是针对特定 期间而言的，从较长时间而言的，所有 成本都是可变的★固定成本总额的“固定性”是针对特定的业务 量水平而言的n变动成本的相关范围 ★变动成本的相关范围是指在一定的业务量范围 内，变动成本总额和业务量呈线性关系n相关范围的意义 由于相关范围的存在，使得各项成本的形态具有 相对性、暂时性和可转化性n相对性是指在同一时期内，同一成本项目在不 同企业之间可能具有不同的形态，因而不能盲 目照抄别人现成的成本形态分析结论。
n成本性态的暂时性是指在同一企业而言，同一 成本项目在不同时期可能有不同的性态企业 应根据变化情况，经常进行成本性态分析n成本性态的可转化性是指在同一时空条件下， 某些成本项目可以在固定成本与变动成本之间 进行转化混合成本的分解方法主要有： ▲历史成本法 帐户分析法 工程分析法第二节 混合成本的分解一、历史成本法n历史成本法的定义P39历史成本法是根据一定时期内企业以往 的成本资料，采用一定的数学或统计方 法，将混合成本分解为固定成本和变动 成本的成本分解方法n历史成本的常用方法高低点法、散布图法、回归。