长期负债及借款费用长期负债及借款费用本章重点本章重点（一）掌握长期借款、应付债券和长期应（一）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理付款的会计处理（二）掌握承租人对融资租赁的会计处理（二）掌握承租人对融资租赁的会计处理（三）掌握借款费用的范围和确认原则（三）掌握借款费用的范围和确认原则（四）掌握借款费用资本化期间的确定（四）掌握借款费用资本化期间的确定（五）掌握借款费用资本化金额的确定（五）掌握借款费用资本化金额的确定 本章难点本章难点1、可转化债券的核算、可转化债券的核算2、融资租入固定资产核算、融资租入固定资产核算3、借款费用资本化计算、借款费用资本化计算第一节第一节长期负债长期负债一、长期借款一、长期借款利息费用利息费用=长期借款摊余成本实际利率长期借款摊余成本实际利率分期付息：分期付息：计入应付利息计入应付利息期满一次换本付息：期满一次换本付息：计入长期借款计入长期借款应计利息应计利息二、应付债券（一）科目设置（一）科目设置1、“应付债券应付债券”债券面值债券面值利息调整利息调整应计利息（期满一次付应计利息（期满一次付息）息）2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息息，一般是指分期付息（二）会计处理（二）会计处理1、发行债券时：、发行债券时：所发生的辅助费用需要计入借款的初始所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。
换从而影响以后各期实际利息的计算换句话说，由于辅助费用的发生将导致相句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算资本化金额一起计算 企业发行债券时，如果发行费用小于发企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（差额的会计处理是（）A、计入溢价收入、计入溢价收入B、计入投资收益、计入投资收益C、计入营业外收入、计入营业外收入D、冲减财务费用、冲减财务费用2、债券发行后至债券到期之间、债券发行后至债券到期之间原则：采用实际利率法摊销利息调整原则：采用实际利率法摊销利息调整应付（计）利息应付（计）利息=面值面值票面利率票面利率各期的利息费用各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值期初应付债券的帐面价值实际利率实际利率利息调整摊销额利息调整摊销额=上述两项之差（大上述两项之差（大-小）小）注：注：溢价：溢价：利息费用利息费用=应付（计）利息应付（计）利息-利息调整摊销额利息调整摊销额折价：折价：利息费用利息费用=应付（计）利息应付（计）利息+利息调整摊销额利息调整摊销额结论：结论：A A在溢价发行的情况下，应付债券摊余成在溢价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期减少，本逐期减少，实际利息费用也随之逐期减实际利息费用也随之逐期减少，但各期摊销的利息调整额由小到大少，但各期摊销的利息调整额由小到大。
B B在折价发行的情况下，应付债券摊余成在折价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期增加，本逐期增加，实际利息费用也随之逐期增实际利息费用也随之逐期增加，但各期摊销的利息调整额由大到小加，但各期摊销的利息调整额由大到小案例案例（多项选择题）（多项选择题）某公司于某公司于2007年年1月月1日溢价发行日溢价发行4年期、按年付息年期、按年付息到期一次还本的公司债券，债券面值到期一次还本的公司债券，债券面值1000万元，票万元，票面利率面利率6%，实际利率为，实际利率为3%下列各种关于该债券下列各种关于该债券发行的说法中，正确的说法为（发行的说法中，正确的说法为（）A发行价格大于面值发行价格大于面值B发行价格小于面值发行价格小于面值C各期摊余成本由大到小各期摊余成本由大到小D各期摊销的利息调整额由小到大各期摊销的利息调整额由小到大【答案】【答案】ACD案例案例企业采用实际利率法对应付债券溢折价进企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加3、债券到期偿还、债券到期偿还借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值应计利息应计利息分期付息的，冲减分期付息的，冲减“应付利息应付利息”。
二、可转换公司债券（一）发行时：（一）发行时：应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积公积其他资本公积其他资本公积在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额成份的初始确认金额发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊可转换债券计算注意事项可转换债券计算注意事项可转换公司债券可转换公司债券负债成份公允价值负债成份公允价值=债券期满应债券期满应付本息的现值付本息的现值不直接反映，与面值之差计入利不直接反映，与面值之差计入利息调整息调整可转换公司债券可转换公司债券权益成份公允价值权益成份公允价值=发行价发行价-可转可转换公司债券负债成份公允价值换公司债券负债成份公允价值计入资本公积计入资本公积（其他资本公积）（其他资本公积）交易费按交易费按负债成份公允价值负债成份公允价值和和权益成份公允价值权益成份公允价值的比例分配（前者分配的计入财务费用或者在建的比例分配（前者分配的计入财务费用或者在建工程，后者冲减资本公积工程，后者冲减资本公积其他资本公积）其他资本公积）案例案例（判断题）企业发行可转换公司债券，应（判断题）企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为股本。
债券，将权益成份确认为股本 ）【答案】【答案】案例案例（判断题）发行可转换公司债券发生的交（判断题）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在初始确认时按借款费用资易费用，应当在初始确认时按借款费用资本化的有关规定进行处理本化的有关规定进行处理 ）【答案】【答案】借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积借或贷：借或贷：应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）其中，借方其中，借方“利息调整利息调整”和贷方和贷方“资本公积资本公积”的金额为债券的发行价格与公允价值之间的差的金额为债券的发行价格与公允价值之间的差额二）转换日（二）转换日：按应付债券的账面价值（包含未：按应付债券的账面价值（包含未支付的利息）结转，不确认损益支付的利息）结转，不确认损益借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（债券面值）可转换公司债券（债券面值）（应计利息）（应计利息）借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）贷：股本贷：股本（转换的股票面值）（转换的股票面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提。
偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提三、长期应付款三、长期应付款1、融资租入、融资租入（1）租赁分类）租赁分类（2）融资租赁的条件（客观题）融资租赁的条件（客观题）（3）会计处理）会计处理第一、取得入账价值确定第一、取得入账价值确定在租赁期开始日，承租人通常应当在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值的入账价值，将最低租赁付款额作为长期，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用其中：其中：最低付款额最低付款额=每期租金之和每期租金之和+名义买价（或名义买价（或者担保余值）者担保余值） 最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值2005年年1月月1日，融资租入一设备，当天公允价值日，融资租入一设备，当天公允价值280万元，万元，租期租期3年，在每年末支付年，在每年末支付100万元，万元，3年期满后，支付年期满后，支付1万元万元购买该设备。
设备交付使用年利率购买该设备设备交付使用年利率10%最低付款额最低付款额=1003+1=301长期应付款长期应付款最低付款额现值最低付款额现值=100（1+10%）+100（1+10%）（1+10%）+（100+1）（1+10%）（1+10%）（1+10%）=249.44公允价值公允价值280固定资产入账价值固定资产入账价值=249.44固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产249.44购买本金购买本金未确认融资费用未确认融资费用51.563年利息年利息贷：长期应付款贷：长期应付款3013年本息之和年本息之和特别注意：特别注意：初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的发生的，可归属于租赁项目的手续费、律手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值应当计入租入资产价值会计分录为：会计分录为：借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款贷：银行存款第二、未确认融资费用的分摊第二、未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。
承租人应当采用实际利率法计进行分摊承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用算确认当期的融资费用某期摊销的融资费用某期摊销的融资费用=（当期期初（当期期初“长期应付款长期应付款”余额余额-当期期当期期初初“未确认融资费用未确认融资费用”余额）余额）实际利率实际利率注意：注意：会计期末填列资产负债表时，应从会计期末填列资产负债表时，应从“长期付收款长期付收款”科目余额中扣除科目余额中扣除“未确认融资未确认融资费用费用”科目的余额科目的余额第三，履约成本第三，履约成本履约履约成本成本是指租赁期内为租赁资产支付的是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员员培训培训费、维修费、保险费等承租人发费、维修费、保险费等承租人发生的履约成本通常应计入当期损益生的履约成本通常应计入当期损益管管理费用理费用第四，或有租金第四，或有租金或有租金是指金额不固定，以时间长短以或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金由于或有租指数等）为依据计算的租金由于或有租金的金额不固定，无法采用系。