销项税额的计算（1）一般计税方法应纳税额的计算【知识点一】销项税额的计算1.销售额的构成：全部价款+价外费用（1）价款：要判断其是否含税，含税价款需要换算成不含税销售额作为计税销售额2）价外费用：包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费不包括：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税——代收款项；②同时符合以下条件，纳税人代为收取的政府性基金或者行政事业性收费——代收款项：第一、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；第二、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；第三、所收款项全额上缴财政③以委托方名义开具发票代委托方收取的款项——代收款项；④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费——代收款项提示1】无论会计制度如何核算，价外费用均应并入销售额计税提示2】注意价外费用属于含税收入，应当换算成不含税的收入，并入销售额2.销售货物★折扣方式商业折扣——同时+价格折扣折后现金折扣——售后+早付款折前实物折扣——买一赠一折前+赠品销售折让——售后+质量问题折后★以旧换新一般货物全额计税金银首饰差额计税以物易物销项税+进项税★包装物押金一般货物+啤酒、黄酒逾期时纳税其他酒类产品收到时纳税含税销售额（不含税）销售额=含税销售额/（1+税率）【提示】视为含税销售额的情形：①商业企业零售货物给消费者；②价税合并收取的金额；③价外费用；④需要并入销售额的包装物的押金。
易错点】纳税人收取啤酒、黄酒及非酒类货物包装物押金时，是企业的一项负债，因此，在会计处理上，作其他应付款处理借：库存现金或银行存款贷：其他应付款但包装物押金逾期不再归还时，该笔押金是企业实现的收入，计入其他业务收入，同时，应计算销项税额切忌将其他应付款直接转为其他业务收入，而不考虑税金销售货物★视同销售（提示：必须按规定的顺序）有售价的按同类价格确定计税销售额：A.自己：最近时期发生同类应税销售行为平均价格B.其他纳税人：最近时期发生同类应税销售行为平均价格★无销售价格以组成计税价格确定计税销售额：①销售非应税消费品、服务组成计税价格=成本（1+成本利润率）②销售应税消费品组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额【提示】公式中的成本：属于自产货物，为实际生产成本；属于外购货物，为实际采购成本【提示】若会计上不确认收入，增值税视同销售的同时需要缴纳消费税和企业所得税（除另有规定外），确定的增值税计税销售额一般也是消费税和企业所得税的计税收入，是计算企业所得税业务招待费和广宣费扣除限额的基数组成部分销项税额的计算（2） 一般计税方法应纳税额的计算【知识点一】销项税额的计算3.销售服务全额计征一般的服务★★差额计征★金融商品转让+抵扣方法销售额=卖出价-买入价【提示一】转让出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度【提示二】金融商品转让，不得开具增值税专用发票【提示三】部分经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税【提示四】单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，买入价的确定：第一，上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价第二，公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行的发行价为买入价第三，因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价提示】在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价销售服务差额计征经纪代理服务+抵扣方法销售额=（全部价款+价外费用）-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费【提示】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票★融资租赁和融资性售后回租业务+抵扣方法①融资租赁（直租）销售额=（全部价款+价外费用）（含本金）-[支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）+发行债券利息+车辆购置税]②融资性售后回租（回租）销售额=[全部价款+价外费用（不含本金）]-[对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）+发行债券利息]【提示】试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票★航空运输企业+抵扣方法①航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务：计税销售额=（全部价款+价外费用）-支付的境外航段机票结算款和相关费用【提示】销售额中不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款②航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务计税销售额=（全部价款+价外费用）-支付的境内航段机票净结算款和相关费用客运场站服务+抵扣方法销售额=（全部价款+价外费用）-支付给承运方的运费【提示】从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣★旅游服务+抵扣方法销售额=（全部价款+价外费用）-向购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费【提示】选择该办法计税的纳税人，向购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票★提供建筑服务适用简易计税方法销售额=（全部价款+价外费用）-支付给分包方的分包款【提示】分包款是指支付给分包方的全部价款和价外费用。
即材料费和人工费（新增）★房地产开发企业中的一般纳税人销售其自行开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）销售额=（全部价款+价外费用）-受让土地时向政府部门支付的土地价款【提示一】向政府部门支付的土地价款，包括征地和拆迁补偿费、土地前期开发费和土地出让收益等但应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料【提示二】房地产开发企业支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款须同时符合下列条件：①房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司；②政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变；③项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有提示三】建筑企业与房地产企业的区别建筑企业：适用简易计税方法：实行差额核定销售额适用一般计税方法：实行全额核定销售额房地产开发企业：适用简易计税方法：实行全额核定销售额适用一般计税方法：实行差额核定销售额销售服务差额计征转让不动产（转让二手房）因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，按照以下公式计算增值税应纳税额：第一：2016年4月30日及以前缴纳契税的应纳税额=【全部交易价格（含增值税）-契税计税金额（含营业税）】（1+5%）5%第二：2016年5月1日及以后缴纳契税的应纳税额=【全部交易价格（含增值税）（1+5%）-契税计税金额（不含增值税）】5%【提示】纳税人同时有发票又有契税完税凭证的，凭发票进行差额扣除【提示一】差额计税时扣除项目的凭证要求：①支付给境内单位或者个人的款项→发票。
②支付给境外单位或者个人的款项→签收单据，税务机关有疑义的，可要求其提供境外公证机构的确认证明③缴纳的税款→完税凭证④扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款→以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据提示二】一般纳税人实行差额核定销售额时，必须采用简易计税方法的情形：1.建筑服务2.劳务派遣服务3.物业管理服务中收取自来水水费4.安全保护服务销项税额的计算（3） 一般计税方法应纳税额的计算【知识点一】销项税额的计算【提示三】一般纳税人实行差额核定销售额时，如何开票？1.差额核定，全额开具专票：即销售方差额纳税，购买方全额抵扣税款（1）适用的行业：①建筑服务预缴以及简易计税可扣除支付的分包款②房地产开发企业一般计税可扣除当期允许扣除的土地价款③物业管理公司收取的自来水水费④提供客运场站服务⑤转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法⑥融资租赁中的直租与回租⑦航空运输销售代理企业提供境内、境外航段机票代理服务2）差额计税、全额开具专票的税务处理案例一：差额核定、全额开专票，适用简易计税方法A公司将一项工程发包给B公司，工程造价1000万元B公司把其中的200万元分包给C公司，B公司采取简易计税，B公司收到工程款1000万元。
解析：B公司：差额纳税=（1000-200）/1.033%=23.3（万元）全额开专票：发票上的税额为1000/1.03*3%=29.13（万元）A公司：凭发票按照29.13万元抵扣进项税额账务处理：（单位：万元）①B公司收到款项，全额开票：借：银行存款 1000贷：工程结算 970.87应交税费——简易计税 29.13（=970.87*3%）②取得分包发票，差额纳税：借：工程施工——合同成本 194.18（200/1.03）应交税费——简易计税 5.82（200/1.03*3%）贷：银行存款 200B公司差额纳税=（1000-200）/1.033%=23.3万元纳税申报：通过扣除项目的填写实现差额纳税①填写附表三（扣除项目明细）第3列本期发生额填200万元②填写附表一（销售明细表），第12列扣除项目本期实际扣除金额填200万元，扣除后含税销售额800万元，销项（应纳税额）23.3万元③填写主表一，简易计税办法计算的应纳税额23.3万元，应纳税额合计23.3万元案例二：差额核定、全额开专票，适用一般计税方法房地产企业销售开发产品售价1090万元，假设土地成本654万元，开具全额专用发票注明销项税额90万元，进项税额30万元。
会计分录：（单位：万元）①销售开发产品时：借：银行存款 1090贷：主营业务收入 1000应交税费—应交增值税（销项税额） 90【1090（1+9%）9%】【注意】在视频中的“主营业务收入”对应的数字以及老师所说的“1090”有误，以讲义上的数字为主②取入土地时：借：开发成。