商品流通企业成本核算的案但J新的《企业会计准则第1号一存货》应用指南中指出,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所 购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品 的进货费用，计入期末存货成本企业采购商品的进货费用金额较少的，可以在发生 时直接计入当期损益那么在实际工作中到底怎样运用呢？某商品流通企业采用数量进价金额核算，发生了如下经济业务：购进洗衣粉2 000箱，每箱40元,计货款80 000元,增值税13 600元，运费1 000元，采用托收承付结 算方式财会部门收到开户银行转来的托收凭证、专用发票、运费凭证，审核无误后，当即承付货款仓储部门已将商品验收入库账务处理如下：一、增设进货费用”账户，将进货费用按商品类别进行归集，期末在已销商品和 结存商品之间进行分摊借:库存商品一一洗涤用品类80 000.00应交税费一一应交增值税(进项税额13 670.00进货费用一一洗涤用品类930.00贷:银行存款94 600.00会计期末，假定库存商品一一洗涤用品类账户期初余额为526 000元，本月增加 624 000元，期末余额为470 000元，进货费用一一洗涤用品类账户期初余额为37 096 元，本月增加42 584元，按商品存销比例分摊进货费用：进货费用分摊率=(该类商品期初结存进货费用+该类商品本期增加进货费用 十该类商品期初余额+该类商品本期增加额 =(37 096+42 584/(526 000+624 000 M00%=6.9%该类结存商品应分摊的进货费用二该类商品期末余额由取t率=470000>6.9%=32430（元该类已销商品应分摊的进货费用=该类商品进货费用合计-该类结存商品应分摊 进货费用=37 096+42 584-32 430 =47 25项根据计算结果账务处理如下：借:主营业务成本47 250.00库存商品——洗涤用品类一一进货费用32 430.00贷:进货费用79 680.00下月初，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回。
通过进货费用分摊后，主营业务成本账户所反映的是包含采购费用的商品销售 成本，库存商品账户反映的是包含采购费用的商品进价这样，一方面大大简化了逐 一计算商品采购成本的工作量（与直接计入采购成本的方法比较；另一方面计算的结 果也更为准确，企业财务状况和经营成果的反映也更为真实（与直接计入当期损益比 较当然也增加了月末的工作量二、计入存货采购成本承上例，账务处理如下：借:库存商品一一洗涤用品类80 930.00（单位成本为80 930/2 000=40.465元 /箱应交税费一一应交增值税（进项税额13 670.00贷:银行存款94 600.00这样,商品购进的入账价格与其他行业存货核算指标口径一致，便于比较分析，同时结转的商品销售成本也是真正意义上的采购成本计算出来的经营成果也相对比 较准确但是由于商品流通企业采购的商品品种较多，如果将进货费用在不同的商品品 种之间进行分配，势必加大会计核算的工作量，增加会计核算成本三、计入当期损益承上例，账务处理如下：借:库存商品一一洗涤用品类80 000.00应交税费一一应交增值税（进项税额13 670.00销售费用930.00贷:银行存款94 600.00这种方式的优点是便于操作，不必逐一计算采购成本，减少了核算的工作量，但不 符合会计信息质量要求，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。
主要体现在 以下几方面：第一，由于进货费用计入了当期损益，无论商品流通企业采用数量进价金 额核算还是售价金额核算，在编制资产负债表时，存货成本都是按买价列入存货项目 内，存货成本不真实第二,当所购商品没能在当期销售尤其需跨年度销售时，该批商品的进货费用是 从其他商品的销售收入中得到补偿的，结转的已销商品销售成本也不是该批商品的 实际成本，仅仅是原进价，在编制利润表时，经营成果不准确第三，当进货费用较高或进货集中的情况下，还会引起年度中利润大起大落，不利 于对各期经营成果进行正确评价通过上面的分析与比较，笔者认为，商品流通企业应根据本单位的实际情况，选择 合适的处理方式当经营的商品品种不多时，可以将进货费用计入采购成本；当进货 费用的金额很少时，可以直接计入当期损益；一般情况下，应将进货费用先在进货费 用”账户中进行归集，然后在期末对进货费用在已销商品和结存商品中进行分摊。