国家开放大学电大会计本科《有关商誉会计思考》论文 国家开放大学人才培养模式改革和开放教育试点 会计学专业毕业论文 关于商誉的会计思考 作 者： 学 校： 专 业： 年 级： 学 号： 指导老师： 答辩日期： 成 绩： 内容提要 知识经济时代,无形资源在企业中的地位和作用日益提高,商誉作为一项无形资源正日益被人们所重视但商誉是一种特殊的无形资产，是当代企业的一种重要资产，但由于商誉本身的特殊性以及复杂性，使人们对于商誉产生了很多不同层面的理解和认识商誉的确认与计量成为会计核算中的一大难题因此商誉在企业中的的确认和计量以及其账务处理问题就显得越来越重要，本文从综述与评价商誉的定义出发，对商誉的定义、负商誉的存在以及自创商誉的确认与计量进行了理论研究和分析，对如何提升商誉进行分析和研究，对我国商誉会计变迁的启示和展望 关键字：商誉 会计准则 自创商誉 商誉处理 目 录 一、 商誉的定义性质及价值·························1gt; 1、商誉含义·····························1gt; 2、商誉的形成原因··························1gt; 3、商誉的特点····························1gt; 4、商誉的价值价值··························2gt; 二、商誉的会计处理····························2gt; 1、自创商誉应该予以确认及计量····················2gt; 2、外购商誉的会计处理························4gt; 3、负商誉是以负债形式存在的·····················5gt; 4、否定商誉摊销，肯定商誉的减值····················6gt; 三、如何提升商誉····························7gt; 1、珍惜商誉的价值···························7gt; 2、制定科学的商誉管理制度·······················8gt; 3、掌握商誉价值变化，积极应对商誉危机··················8gt; 4、运用法律保护企业商誉·······················9gt; 四、商誉会计变迁的启示和展望·······················9gt; 1、商誉会计变迁的启示························9gt; 2、商誉会计变迁的展望·························9gt; 参考文献 关于商誉的会计思考 一、商誉的定义性质及价值 （一）商誉含义 商誉是企业在同等条件下，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。
这是由于企业所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，与同行业企业相比较，可获得超额利润什么从会计角度来理解，商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值商誉”是企业整体价值的重要组成部分，在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额 企业收益水平与行业平均收益水平的差额的资本化价格商誉是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势等一些因素共同作用所产生的我们通过对商誉的理解，不单单可以让我们更好的区分商誉与其他资产，还可以让我们更清楚地认识到什么是商誉 （二）商誉的形成原因 商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感，这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等方面 （三）商誉的特点 1、商誉不能离开企业而单独存在，不能与企业的可确指资产分开出售.它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。
它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在单独的转让价值商誉属于自创的无形资产，其开发成本很难从帐薄中完整地反映出来 2、商誉是多项因素作用形成的结果，但形成商誉的个别因素不能以任何方法单独计价良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的商誉能为企业创造间接的经济效益所以不能单独计价 3、商誉本身不是一项单独的、能产生收益的无形资产，而只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值誉的值有正值，但当企业亏损时，或企业收益水平低于本行业平均获利水平时，商誉也可有负值商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不属于无形资产 4、商誉是企业长期积累起来的一项价值 （四）商誉的价值 商誉的价值是由劳动创造的，但其价值却与投入成本并无直接的对应关系人们判断一家企业的商誉有没有价值，有多少价值，并不是看它的成本，而主要是看它能不能创造效益，有没有市场竞争力，这就使得成本途径的应用受到了很大限制而很少采用在采用成本途径时，分析人员需要估计再创造目标商誉无形资产的构成要素所需要的现行成本商誉与一般商品一样具有交换价值与在用价值。
商誉作为企业整体价值的一部分，其外在价值表现形式取决与企业收购价值与净资产公允价值之差，其内在价值来源于企业自身经营的结果因此，商誉价值具有内在价值即在用价值和外在价值即交换价值的二种价值特性；其次，在计量商誉价值时，我们必然面临选择计量商誉何种价值属性的问题，即商誉计量必须与反映会计主体资产价值属性保持一致如若反映企业整体资产的交换价值，那么商誉应计量其市场价格，如若反映企业主体的在用价值，则计量商誉的现值 二、商誉的会计处理 《企业会计准则第20号—企业合并gt;应用指南》规定：非同一控制下的控股合并，如果“合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辩认净资产、公允价值份额的差额，在购买合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润由于在商誉问题上的认识是不同的，那么在会计实务中各国对商誉的处理也不同针对我国在商誉问题上的认识，本文将进行一些阐述和探讨分析 （一）自创商誉应该予以确认及确认方法 按照来源不同，商誉可以分为自创商誉和外购商誉自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累形成的能为企业带来超额经济利益的经济资源。
按照国际大多数国家的惯例，各国对企业的自创商誉是不予以确认的，而在企业的并购行为中，对于购买法下的外购商誉，一般予以确认；对于权益结合法下的外购商誉，一般不予以确认许多学者专家也都赞成对企业的自创商誉不予以确认但我认为这是不对的，外购商誉要确认，自创商誉也需要确认因为在新的经济环境下，随着经济业务和会计计量技术的不断发展，自创商誉在企业中所占的比重是逐渐增大的，并且自创商誉的重要性也是逐渐增强的，所以对自创商誉的确认有其必要性 1.自创商誉确认的必要性 自创商誉需确认的原因，我认为有以下三点可以说明： （1）从会计计量基础和原则上来讲，自创商誉也符合会计计量基础和原则的要求：1）符合相关性原则随着知识经济的发展，自创商誉在企业总资产中所占的比重越来越大，与企业的经营决策也越来越密切，因此符合相关性原则的要求2）符合一致性原则外购商誉在未被购买前，是以自创商誉的身份存在被并购企业中的，进入购并企业后与购并企业的自创商誉融为一体，转化为收购企业整体盈利能力的组成部分所以，外购商誉仅是商誉在产权交易时点的一个短暂状态，商誉则更多地是以自创商誉的状态而存在的3）符合收入与费用配比原则。
自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步创立和积累而形成的，有关的各项支出在发生当期已计为费用，因此能够带来超额收益的自创商誉只有在平时予以入账才能体现收入与费用配比的原则4）符合客观性原则自创商誉形成于企业的长期生产经营过程之中而并非在企业并购时产生，它是一直客观存在着的5）符合实质重于形式原则自创商誉在企业的总资产中所占比重较大时，符合实质重于形式原则自创商誉符合以上会计原则，应该予以确认 （2）自创商誉还符合资产定义和资产确认的条件：1）《新准则》规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源自创商誉是企业在持续经营中所形成享有的，可以在未来带来超额收益能力的一项无形资源，符合资产定义2）根据《新准则》要求，资产的确认要同时满足条件：该资源的成本或者价值能够可靠地计量，与其有关的经济利益很可能流入企业事实上，企业在经营过程中，与自创商誉有关的各项支出在发生当期就已确认，如服务态度的改善，诚信经营，广告推介，研发及企业文化的创造等等，企业要为这些活动付出相当的代价，即自创商誉也是能够计量的因此，自创商誉符合资产定义和资产确认条件，应当及时予以确认。
（3）确认自创商誉有助于相关各方了解企业财务状况和经营成果，据此作出投资和信贷决策，并且也符合政府部门进行宏观调控和企业内部进行经营管理的要求 由上述三点原因，我认为自创商誉能够而且应该进行确认 2．自创商誉确认的方法 然而，并不是每一个企业都可以确认自创商誉商誉的本质是给企业带来超额的经济利益，因此，商誉只存在于那些能获得超额利润的企业之中我认为自创商誉可以按以下步骤来确认： （1）我国财政机构应该制定自创商誉在企业所占的比重标准和企业申请自创商誉的年限，超过标准后，才能确认为企业的自创商誉 （2）当企业在连续的几个会计期间内获得较同行业平均利润高的超额利润时，向专门的评估机构提出商誉评估申请 （3）在符合国家规定的申请要求后，评估机构首先对企业的整体价值与单项可辨认的有形资产和无形资产的公允价值进行评估，证实它们之间存在正差额后，超过国家规定的比重标准后，再进行市场调查，然后向企业出具正式的评估意见书 （4）企业以评估意见书为依据，在自创商誉确认的当年，必须在企业的对外年度财务报表上公布，并附上评估意见书 在对自创商誉确认时，自创商誉的计量问题上有割差法和超额收益法。
在前文对商誉的性质认识中，我认为应该把总计价账户论和超额收益论相结合，但在计量时，我认为应该采取以总计价账户论为基础的割差法 割差法的公式是：自创商誉价值=企业整体价值-企业可辨认净资产的公允价值这种方法具有易理解、操作简单的优点，相对于超额收益法而言，此种方法的风险较小，而且对于可能存在的人为操纵因素增大的缺陷，可以通过制定较为全面的控制措施，最大限度的减少由于大量评估可辨认资产而可能带来的人为操纵因素的影响 由于自创商誉的实质是反映企业所有者权益的增加，因此，在进行自创商誉的确认时，分录为： 借：商誉—自创商誉 贷：资本公积—商誉 （二）外购商誉的会计处理 外购商誉是由于收购方企业对被收购方企业存在着良好的预期，认定其能够在未来时期获取正常水平以上的超额收益，因而确认的后者所拥有的各种优越条件与无形资源 在企业产权交易中，按照现行的会计准则，外购商誉是企业并购时收购方成本高于被收购方净资产公允价值的差额但我认为这个差额不能全部确认为商誉，因为造成这种差额的原因有几种：被并方原先在持续经营中自创的“超额集合价值”；来自购并方和被并方的净资产的集合。