外贸企业出口退税基础知识唐山市国税局进出口税收管理处李东 2014.07.28出口退税政策解析外贸企业出口货物劳务退（免）税规定实务操作单证备案的要求申报软件操作指导出口退税政策解析出口退（免）税是国际贸易中通常采用的 并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口 货物劳务及服务，公平竞争的一种税收措 施，而不能理解为是本国政府提供的一种 税收优惠政策，它不等同于国家税收补贴 一、增值税出口退（免）税的范围 （一）出口退免税的企业范围出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对 外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单 位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登 记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货 物的生产企业同时，还包括向境外提供零税率应 税服务的中华人民共和国境内的单位和个人出口企业按经营类型划分为生产型企业与外贸型 企业两种，简称生产企业与外贸企业 （二）出口退（免）税的货物劳务及服务 范围海关报关出口增值税的应税货物及服务出口企业或其他单位的视同出口货物劳务 及服务也实行了退（免）税政策因此，具体可分为出口企业出口货物、视 同出口货物、修理修配劳务和增值税零税 率应税服务四类情况1．出口企业出口货物。
是指向海关报关后实际离境并销售给境外 单位或个人的货物，分为自营出口货物和 委托出口货物两类（1）必须是属于增值税征税范围的货物（2）必须是报关离境的货物（3）必须是在财务上作销售处理的货物（4）必须是出口收汇的货物2．出口企业或其他单位视同出口货物在出口货物 退（免）税中，有一些虽然不完全具备上述4个条件 ，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的 特殊性，国家对其特准退还或免征其增值税3．对外提供修理修配劳务是指对进境复出口货物 或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配，如 修理修配飞机等4．增值税零税率应税服务中华人民共和国境内的 单位和个人提供的国际运输服务（含航天运输服务） 、港澳台运输服务、向境外单位提供的研发服务和设 计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务），适 用增值税零税率实行退（免）税政策5．跨境电子商务出口企业的出口货物6．外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业 与境外单位或个人签约的出口货物，同时具备规定情 形的，可由外贸综合服务企业按自营出口的规定申报 退（免）税7．跨境贸易人民币结算的出口货物劳务及服务二、出口退（免）税的税种与税率（一）出口退（免）税的税种我国出口货物劳务及服务退（免）税仅限于流转税中 的增值税和消费税。
其中零税率应税服务和海南试点 境外旅客购物离境退税只适用于增值税（二）出口退税的税率出口退税率是指出口货物劳务及服务应退税额和退税 计税依据的比率1．出口退税率与商品代码的关系2．增值税出口退税率3.出口退税率执行时限出口退税率应按以 下规定执行，如果退税率有调整的，除另 有规定外，其执行时间以货物（包括被加 工修理修配的货物）出口报关单（出口退 税专用）上注明的出口日期为准三、现行出口退（免）税办法（一）增值税出口退（免）税办法目前，我国增值税出口退（免）税方法，主要分为免 退税和免抵退税两种1．免抵退税办法免抵退税办法是指出口环节免征 增值税，相应的进项税额抵减内销应纳增值税额（不 包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值 税额），未抵减完的部分予以退还2．免退税办法免退税办法是指对本环节增值部分 免税，相应的进项税额予以退还3．增值税零税率应税服务退（免）税办法四、出口退（免）税凭证管理（一）增值税专用发票（抵扣联）（二）海关进口专用缴款书（三）出口货物报关单（四）出口收汇资料（出口企业或其他单 位取得的银行结汇水单或通知单等凭证）（五）税收缴款书（出口货物劳务专用） 与出口货物完税分割单（六）出口专用发票1．增值税专用发票认证管理。
2．丢失增值税票专用发票处理3．其他用票规定丢失增值税票专用发票处理一是丢失发票联和抵扣联的，应凭发票记账联复印件 及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专 用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核 同意后，进行申报出口退（免）税二是丢失抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后， 可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税 的税务机关申报出口退（免）税五、出口退（免）税的计税依据出口退免税的计税依据是具体计算应退（免）税款的 依据和标准具体包括出口离岸价（FOB）、货物购 进金额、组成计税价格、数量等，根据实际情况分别 确定（一）增值税退（免）税计税依据按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他 普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票 、海关进口增值税专用缴款书确定一般贸易（出口货物劳务）： （1）生产企业出口货物劳务：出口货物劳务单证收齐 且信息齐全的实际离岸价（FOB） （2）外贸企业出口货物：购进出口货物单证收齐且信 息齐全的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值 税专用缴款书注明的完税价格 （3）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（ 免）税：加工修理修配费用单证收齐且信息齐全的增 值税专用发票注明的金额。
（4）外贸企业从小规模纳税人购进持有税务机关代开 的增值税专用发票：单证收齐且信息齐全的增值税专 用发票上注明的销售金额外贸企业出口货物劳务退（免）税规定u免退税基本规定u 外贸企业的出口货物劳务销售环节增值税免税，相应 进项税额予以退还①委托加工收回出口的货物②外购出口的货物③其他情况下享受免退税规定外贸企业出口免退税申报时限 A.确认外销收入进行增值税纳税申报 外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报 期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用 退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税 申报表的“免税货物销售额”栏 B.收齐单证进行出口免退税申报在出口货物报关出口之日次月起至次年4月30日 前的各增值税纳税申报期内，收齐凭证申报退（ 免）税，向主管税务机关办理出口货物增值税、 消费税免退税申报外贸企业退税率适用的特殊规定外贸企业购进按简易办法征税的出口货物 、从小规模纳税人购进的出口货物，其退 税率分别为简易办法实际执行的征收率、 小规模纳税人征收率上述出口货物取得 增值税专用发票的，退税率按照增值税专 用发票上的税率和出口货物退税率孰低的 原则确定 二、外贸企业出口货物劳务免退税计算（一）一般贸易①外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物（ 自营出口）：增值税应退税额 =增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率②外贸企业出口委托加工修理修配货物（委托加工） ：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额 =委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依 据×出口货物退税率（二）进料加工出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托 加工修理修配的增值税退免税计税依据×出口货物退 税率三、申报出口退免税的前期操作办理工商登记办理组织机构代码登记开立银行账户办理税务登记办理对外贸易经营者备案登记办理报关单位注册登记办理报关单位报验登记办理出口收汇登记办理电子口岸入网资格认定办理增值税一般纳税人认定办理出口退免税资格认定四、出口退免税申报操作出口退免税预申报一是远程预申报（网上申报）；二是人工预申报。
出口退（免）税预申报问题处理 1、税务机关受理企业出口退（免）税预申报后，应及 时审核并向企业反馈审核结果 2．在退（免）税申报期截止之日前，如果企业出口的 货物劳务及服务申报退（免）的凭证仍没有对应管理 部门电子信息或凭证的内容与电子信息比对不符，无 法完成预申报的，企业应在退（免）税申报期截止之 日前，向主管税务机关报送以下资料： (1)“出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表”及其 电子数据； (2)退（免）税申报凭证及资料出口退（免）税正式申报自2014年1月1日起（以企业申报退免税的日期为准） ，企业出口货物劳务及服务，在主管税务机关确认申 报凭证内容与对应的管理部门电子信息比对无误后， 才能进行正式的出口退（免）税申报外贸企业在做预申报之前，要注意核实是否在“中国 电子口岸出口退税子系统”中已提交出口货物报关单 信息，申报数据是否录入错误，如发现还无相关电子 信息时，应及时向主管税务机关申请“出口企业信息 查询申请表”出口退（免）税申报注意的事项1．退税率文库调整期间的处理报送“海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表” 及电子数据，以证明商品代码调整前后的不同。
2．报关出口的货物出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位， 及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹 配的增值税专用发票上的计量单位相符，且上述出口 货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符， 否则不得申报出口退（免）税3.申报退（免）税后15日内进行出口货物单证备 案五、出口货物免退税申报事项外贸企业免退税申报时限自2014年1月1日起，外贸企业和其他单位出口并按会 计规定做销售的货物，应在财务做销售收入次月的增 值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税 和免退税相关申报在财务做销售收入次月起至次年 4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐单证（凭 证）且信息齐全时，向主管税务机关进行正式申报增 值税免退税及消费税退税逾期的，企业不得申报免 退税注意，申报出口退（免）税的货物劳务必须在 上述规定的申报期截止之日内进行收汇逾期，是指超过财务作销售收入次月至次年4月30日 前最后一个增值税纳税申报期截止之日（经主管税务 机关批准的除外）外贸企业免退税申报资料与凭证（一）外贸企业在正式申报退（免）税时，需提供的报 表资料 1. “外贸企业出口退税汇总申报表”； 2.“外贸企业出口退税进货明细申报表”； 3.“外贸企业出口退税出口明细申报表”； 4.出口货物退（免）税正式申报电子数据。
5.出口货物报关单 6.增值税专用发票（抵扣联）等 7.出口收汇资料 8.代理出口货物证明 9.消费税专用缴款书或分割单 10.主管税务机关要求提供的其他资料各类报表之间逻辑关系1．将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在“ 增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”第9栏的“免税 货物销售额”中；2．购进出口货物取得的认证相符的防伪税控增值税 专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书， 应在“增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项 税额明细）”第24栏至第30栏“三、待抵扣进项税额” 的各栏中填报外贸企业申报免退税注意事项1．外贸企业申报退（免）税时按单票对应法，需要 先进行业务配单，即收齐原始凭证，然后根据业务的 关联进行匹配，确保出口退税的准确（1）单票对应法是仅适用于外贸企业的一种退（免 ）税计算方法（2）关联号的作用关联号”就是将有关退税凭证组 织在一起，使购进与出口有了对应关系关联号一般由10位组成，即“年份4位十月份2位+顺序 号4位”2．进货单位必须与出口货物单位一致，并应该使用 商品代码库中的标准计量单位3.如果属于外贸企业消费税退税，还应提供消费税专 用缴款书或分割单，海关进口消费税专用缴款书、委 托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复 印件。
六、出口退（免）税逾期申报事项一、申请逾期申报的七类情形（一）自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；（二）出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮 寄丢失、误递；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中， 扣押出口退（免）税申报凭证；（四）买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（ 免）税申报凭证；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅 自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口 退（免）税申报凭证；（六）由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请 ，在退（免。