东方电子公司审计案例柯轶超 李倩 周琼瑶 王艳波Your Topic Goes Here•Your Subtopics Go Here“东方神话”始末：•东方电子（000682）于1997年1月21日在深交所挂牌上市，自上市后股价一 路飚升，在四年间涨了60倍以上，一度风光无限，被评为中国最优秀的上市公 司 •2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子 立案调查此后，东方电子的股价一路下挫同年10月，公司公告承认“在信 息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准” • 2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕 交易2003年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供 虚假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚 • 2003年1月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的 民事诉讼，成为公布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若 干规定》后的第一起案件 • 2003年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司 ，形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从 而增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退 市的后果。
r Subtopics Go Here• 脱帽经过处置权下放 集团公司豁免东方电子造假主要手法 • 将炒股收益洗成主营收入 • 修改客户合同、私刻客户印章，向客户 索要空白合同、粘贴复印伪造合同 • 伪造客户的函证 • 拆分资金和做假账 • 与客户串通，通过向客户汇款，再由客 户汇回的方式，虚增销售收入 注册会计师在这一过程中的角色• 1997-2001山东乾聚有限责任会计师事 务所• 审计失败是指审计人员没有遵循审计准 则而导致发表错误的审计意见 • 2002起，山东正源和信有限责任会计 师事务所从案件处理看 • １、经济犯罪的轻微刑罚=10亿元的合 法进帐 • ２、官商互助 • ３、侵害中小股东的权益 审计失败原因分析• 一、在审计过程中，采用的审计方法不 当或没有实施必要的审计程序• 二、未认真执行三级复核程序• 三、丧失审计独立性• 四、透过三大报表看东方电子舞弊的蛛 丝马迹从东方电子2000年度报表中查得“主营业务收入”为1,375,017,811.58元； “预付账款”、“应付 票据”、“应付账款”的年初数分别为：34,271,051.51元、 7,521,838.91元和34,688,906.63元，年末数分别为： 37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元； 从现金流量表中，查得“购买商品、接受劳务支付的现金”为 463,198,123.86元。
根据权责发生制和收付实现制的逻辑关 系，我们可以推断该公司2000年度的增值额至少应为： 1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(463,198,123.86- 34,688,906.63-37,758,006.34)+（ 30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元用增值额乘17%，再减去“管理费用”和“营业费用”中所包含的 运费进项税额，我们即可得到该公司2000年度的应纳增值税额 845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88) * 10%=131,472,185.37元而根据现金流量表，我们知道：东方电子2000年度实际“支付 的增值税款”为19,899,773.50元，两者相差 131,472,185.37 - 19,899,773.50 =111,572,411.87元而从1999和2000年报的会计报表附注中发现： 2000年初 的应交增值税为159,733.08元；2000年末的应交增值税为 24,767,685.61元，也就是说应交未交增值税只增加了 24,767,685.61 - 159,733.08 =24,607,952.53元，那么他虚增 了111,572,411.87- 24,607,952.53 =86,964,459.34元。
86,964,459.34÷17%= 511,555,625.5 也就是说东方电子至少虚增了收入511,555,625.5元，占2000 年度 “主营业务收入”的37.21%审计策略• 传统询证是很难发现东方电子式财务舞 弊 • 要求审计师选择审计程序的性质、时间 和范围时，应当有意识地避免被这些人 员预见或事先了解 • 现代风险导向审计，它在预期修正上基 本思路是从客户所处的内外环境出发， 去评估客户的实际业绩，也就是形成合 理预期，然后与财务数据作比较战略分析 、流程分析 、绩效分析 ） • 对主营业务收入的分析 • 单纯虚增收入导致毛利率畸高，这是其 涉嫌造假一个显著的预警信号企业会计造假手段•传统的会计造假手段 一、原始凭证上的会计造假(1)伪造原始凭证和虚假商业合同；(2)篡改原始凭证；(3)白条入账； 二、记账赁证上的会计造假 （1）无原始凭证编制记账凭证； （2）混淆会计科目之间的对应关系； 三、会计账簿上的会计造假 （1）不根据记账凭证记账；（2）在会计账务处理过程中弄虚造假； （3）利用结账和挂账造假； （4）涂改、毁灭账簿； 四、会计报表上的会计造假 （1）有的企业为了自身利益的需要，利用各种手 段虚增收入来虚增利润； （2）利用待摊费用、预提费用调节利润； （3）通过折旧来调节利润； （4）运用应收账款和应付账款来调节利润；•现在的上市公司主要的造假手段主要有： 1. 利用关联交易,调整利润； 2 利用会计政策粉饰报表； 3 账面资产与资产本身实际价值背离,虚拟资产大 量渗透； 4. 多计收入少计费用； 5. 人为编造原始凭证,出具极具欺骗性的财务报告 6、利用债务重组化解债务压力；•信息化条件下会计造假的主要手段： （1） 多套账处理； （2）倒推输入； （3）滥用无痕迹修改； （4）接口数据操纵； （5）数据库系统级舞弊； （6）程序造假；Elements 谢 谢。