单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,*,安徽广播电视大学,,,第六章 货币资金审计案例,,达美集团货币资金审计案例,,,第六章 货币资金审计案例,货币资金审计业务综合性较强，固有风险较大，前文也涉及到一些货币资金收付的业务，本章只安排了一个案例：,,达美集团货币资金审计案例,,,,在,货币资金的审计案例中，将重点研究,货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等本案例的审计概况,1,．审计人,,诚信会计师事务所事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组2,．被审计人,,达美股份有限公司,,需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系 自,2001年开始接受达美股份有限公司委托，对其进行年度会计报表审计3．审计内容,,达美股份有限公司2004,年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题4,. 公司背景,,审计方法和审计过程,审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“,调查表法,”、“,检查凭证法,”和“,实地考察法,”进行符合性测试，确认该公司的内部控制属于中信赖程度。
货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在：,,（1）财务部稽核人员对收款台的现金未能经常进行不定期盘点2）领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象3）对支付现金和银行存款的审批，职责权限划分上不够明确，如对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格适当地扩大对达美股份有限公司货币资金实质性测试的范围如采取,盘存法,对现金进行突击性盘点；采取,抽查法,抽查现金日记账和银行存款日记账；采取,审阅法,、,调节法,和,函证法,对银行存款的真实性和合法性进行审查具体如下：,,对现金进行,突击性盘点,－短款次数频繁；,,抽查现金日记账－,私设小金库,；,,编制或获取,银行存款调节表,－不及时调账、出租出借银行账号；,,对银行存款进行函证－短期贷款未入账、,,抽查大额银行存款支出－,套取现金,、 短期投资记账错误,p2,0,,库存现金的盘点,,例：,1999年2月27日审计人员对某企业现金进行审计，出纳员结出当日现金日记账余额为1318.1元，现金盘点， 结果为813.5元，另有一张未经批准的借款单，金额300元，系某管理人员借款企业库存现金限额800元要求：指出现金管理中存在的问题，并提出审计意见。
1)现金账实不符账存1318.1元，实有1113.5元，现金盘亏204.6元，应查明原因，及时处理2)白条（未经批准的借款单）抵库3)超库存现金限额存放现金，应及时送存银行思考题,2004,年,6,月,18,日上午,8,时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：,,（,1,）实点库存现金（人民币）情况为：,,,100,元币,10,张,5,角币,70,张,,,50,元币,5,张,2,角币,35,张,,,10,元币,10,张,1,角币,40,张,,,5,元币,48,张,5,分币,25,枚,,,2,元币,60,张,2,分币,17,枚,,,1,元币,80,张,1,分币,56,枚,,（,2,）查明现金日记账截止当年,6,月,15,日的账面余额为,2016.20,元3,）查出当年,6,月,14,日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为,350,元思考题,（,4,）查出当年,6,月,14,日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为,212,元5,）查出当年,6,月,11,日出纳员以白条借给某职工,250,元6,）银行核定该公司库存现金限额,1000,元［要求］,,（,1,）根据清点结果编制库存,现金,盘点表,。
2,）指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见p5,,银行存款余额调节表的编制,户口：,,账号： 年 月 日,项,,目,金额,项 目,金额,A,公司银行存款账面余额,,银行对账单余额,,加：银行已收，公司未收的款项,,减：银行已付，公司未付的款项,,加：公司已收，银行未收的款项,,减：公司已付，银行未付的款项,,调节后的存款余额,,调节后的存款余额,,,银行存款余额调节表的编制,,例：,某会计师事务所接受,A,公司的委托，对其2004年12月31日的资产负债表进行审计在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现,A,公司2004年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元派审计员向开户银行取得对账单一张，2004年12月31日的银行存款余额为42000元另外，查有下列未达账项和记账差错；,,（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。
银行存款余额调节表的编制,（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元要求,：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2004年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性审计主管：李玲 审计人员：张英 会计主管：王红 会计员：李明）,,银行存款余额调节表的编制,银行存款余额调节表,,单位：,A,公司 2004年12月31日 金额单位：元,项,,目,金额,项 目,金额,A,公司银行存款账面余额,35000,银行对账单余额,42000,加：银行已收，公司未收的款项,,减：银行已付，公司未付的款项,,加：企业记账差错数,10300,,,3150,,,350,加：公司已收，银行未收的款项,,减：公司已付，银行未付的款项,5800,,,5300,调节后的存款余额,42500,调节后的存款余额,42500,,银行存款余额调节表的编制,审计主管：李玲 审计员：张英,,会计主管：王红 会计员：李明,,,从银行存款余额调节表可以看出，,A,公司2004年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。
可见，资产负债表上的"货币资金"项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整p5,,发现线索,现付47,#,凭证（摘要为支付拆除地磅的劳务费）：,,借：营业外支出－－其他 760,,贷：现金 760,,,银付34,#,凭证（摘要为支付投资款）：,,借：交易性金融资产 510000,,投资收益 54000,,贷：银行存款 564000,p5,,发现线索,200,4,年8月5日，银付35,#,，修理制冷设备：,,借：管理费用－－修理费 300000,,贷：银行存款 300000,,200,4,年8月29日，银付78,#,，修理运输设备：,,借：营业费用－－修理费 150000,,贷：银行存款 150000,,200,4,年9月18日，银付97,#,，修理运输设备：,,借：营业费用－－修理费 450000,,贷：银行存款 450000,p5,,思考题及参考答案,若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？,,,答：12月31日的实存数为2825,,（460+1300=1760；,,1760+14530—13465=2825）,,应该进行调整，调整分录为：,,借：其他应收款—— 出纳 1000,,贷：现金 1000,to,,思考题参考答案,1. 答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。
货币资金的关键控制点主要有：,,（1）记账与出纳分离；,,（2）登记日记账与登记总账职务分离；,,（3）对现金进行突击盘点；,,（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；,,（5）支票领用的审批和登记制度；,,（6）出纳与财务章分别保管等思考题参考答案,2.答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证3.答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合法性对于有疑问的业务一定追查到底；,,此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性思考题参考答案,4. 答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；,,其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
5. 答：应调整12月31日银行存款的数额因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。