本文格式为Word版，下载可任意编辑18东奥张敬富会计基础班(72) 第六节 内部商品交易的合并处理 一、内部销售收入和内部销售本金的抵销处理（母子之间、子子之间） （一）添置企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理 【例27－19】 甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售本金为2 100万元 A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3 750万元，销售本金为3 000万元，并分别在其个别利润表中列示 对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售本金予以抵销时，应编制如下抵销分录： 借：营业收入 3000 贷：营业本金 3000 （二）添置企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理 【例27－20】 甲公司系A公司的母公司甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品本金为1 400万元，销售毛利率为30%（要会算）。
A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元 编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售本金及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时，其抵销分录如下： 甲公司 A公司 收入：2 000万元 存货：2 000万元 本金：1 400万元 借：营业收入 2 000 贷：营业本金 1 400 存货 600 内部购销，一片面对外售出，一片面形成存货 【例27－21】（将【例27－19】、【例27－20】结合起来） 甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售本金为3 500万元，销售毛利率30% A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售本金为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%那么形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。
抵销分录如下： 借：营业收入 3 000 贷：营业本金 3 000 甲公司 A公司 ②40%的片面（未对外售出） 收入：5 000×40%＝2 000万元 存货：2 000万元 本金：3 500×40%＝1 400万元 抵销分录如下： 借：营业收入 2 000 贷：营业本金 1 400 存货 600 综合上述处境：2笔分录合一： 此时，在编制合并财务报表时，其抵销处理如下： 借：营业收入 （3 000＋2 000）5 000 贷：营业本金 （3 000＋3 500×40%）4 400 存货 600 【另一种做法】 对于内部销售收入的抵销，也可按照如下方法举行抵销处理： （1）按照内部销售收入的数额 借：营业收入 贷：营业本金 （2）按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额 借：营业本金 贷：存货 【更加提示】 先假设都销售出去，再抵销未实现的内部销售损益。
【例27－22】 甲公司与A公司内部销售业务资料见【例27－20】甲公司将商品销售给A公司，本金1 400万元，收入2 000万元，毛利率30%A公司本期期末均未对外实现销售） 【答案】 ①借：营业收入 2 000 贷：营业本金 2 000 ②借：营业本金 600 贷：存货 600 （三）添置企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理 【例27－23】 母公司个别利润表的营业收入中有500万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入，该设备生产本金为400万元子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价，该设备系12月购入并投入使用，本期未计提折旧，该固定资产原价中包含有100万元未实现内部销售损益 对此，在编制合并财务报表时，需要将母公司相应的销售收入和销售本金予以抵销，并将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销其抵销分录如下： 母公司 子公司 收入：500万元 固定资产原价：500万元 本金：400万元 借：营业收入 500 贷：营业本金 400 固定资产——原价 100 二、连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理 第1年 第2年 ①抵销本年内部销售收入和内部销售本金 ①抵销上年内部销售收入和内部销售本金 借：营业收入 借：年初未调配利润 贷：营业本金 贷：年初未调配利润（可以不做） ②抵销本年存货中未实现内部内部交易损②抵销年初存货中未实现内部内部交易损益 益 借：年初未调配利润 借：营业本金 贷：营业本金 贷：存货 ③确认因抵销存货而产生的递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 注：“盯着存货” ③确认上年因抵销存货而产生的递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：年初未调配利润 ④抵销本年内部销售收入和内部销售本金 借：营业收入 贷：营业本金 ⑤抵销本年存货中未实现内部交易损益 借：营业本金 贷：存货 ⑥确认因抵销存货而产生的递延所得税资产（应有余额：应考虑上年已确认金额） 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或转回。
注：“盯着存货”，算出应有余额，多退少补 【更加提示】 ①销售毛利率＝（销售收入－销售本金）÷销售收入 ②存货中未实现内部销售利润 ＝购货方内部存货结存价值×销售方毛利率 【例27－24】 上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理及其合并工作底稿（局部）见【例27－21】甲公司向A公司销售产品，收入5 000万元，本金3 500万元，A公司实现对外销售60%，对外销售收入3 750万元，其余40%形成存货） 本期甲公司的个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售本金为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期一致为30% A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售本金为4 500万元，销售毛利率为20%（无关条件）； 期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元＋本期购进存货6 000万元－本期销售本金4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元3 500万元×30%） 【答案】 上期【27－21】 本期【例27－24】 ①借：营业收入 5 000 贷：营业本金 5 000 借：年初未调配利润 5 000 贷：年初未调配利润 5 000 （可以不做） 借：年初未调配利润 600 贷：营业本金 600 ②借：营业本金 600 贷：存货 600 ③抵销本年的内部销售收入或内部销售本金 借：营业收入 6 000 贷：营业本金 6 000 ④借：营业本金 1 050 贷：存货 1 050 — 6 —。