第三节 应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容（一）概念 职工薪酬是企业支付职工的各种报酬及其他支出二）组成内容1.工资2.职工福利费3.社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.辞退福利8.其他职工薪酬二、职工薪酬的原始记录（二）考勤记录（一）工资卡（三）产量记录 记录职工的工资级别和工资标准，反映职工的基本情况 记载和反映每个职工缺勤情况的原始记录 反映工人或生产小组在出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录实发工资=应付工资各种代扣、代垫款实际收到的工资会等于应付的工资吗?公式：应付工资=计时工资（或计件工资）+奖金+加班工资+津贴和补贴+其他工资代扣款：如个人所得税、个人承担的社会保险费等；代垫款：如扣除职工个人承担的房租、水电费等车间、部门名 称标准工资奖金加班工资津贴补贴应付工资代扣款项实发工资医疗保险养老金公积金第一车间生产工人19000500021003500296007002900260023400管理人员1100035002400169006003000270010600第二车间生产工人16000260025004300254005002700230019900管理人员107002100320016000700360034008300辅助生产车间13000530015001300211003001900150017400厂部管理人员1400063004200245004503700320017150医务部门5300240010008700200140012005900工程人员550028001200950015011009007350合 计945003000061002110015170036002030017800110000苏州万利达机械公司工资结算汇总表2012年11月四、工资的结算与分配（一）工资结算一般包括：提取现金、发放工资、结转代扣款项等内容1.提取现金借：库存现金 贷：银行存款2.发放工资借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金如果企业直接通过银行转账方式发放工资，该如何处理？3.结转代扣代垫款借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款 （代垫款） 其他应付款代扣“三险”个人缴纳部分 代扣住房公积金个人缴纳部分 应交税费应交个人所得税4. 支付代扣款借：其他应付款代扣“三险”个人缴纳部分 代扣住房公积金个人缴纳部分 贷：银行存款部门应付工资 代扣款项 代垫款项合计实发工资 个税房租产品甲1105300 9800052500150500954800乙789500 7000037500107500682000车间管理378960 336001800051600327360行政管理252640 224001200034400218240在建工程284220 252001350038700245520销售人员347380 308001650047300300080合计3158000 2800001500004300002728000金陵亚飞有限公司工资汇总表2012年11月 （二）工资分配借 ： 生产成本基本生产成本（生产工人工资） 辅助生产成本（辅助车间人员工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （厂部管理人员工资） 应付职工薪酬职工福利（医务、福利部门人员工资） 销售费用 （专设销售机构人员工资） 在建工程 （专项工程人员的工资） 研发支出 （研发人员的工资） 贷 ：应付职工薪酬工资 （应付工资总额）（应付工资总额） 月末，企业应将本月应付工资总额作为费用，按部门和用途进行分配。
五、职工福利费的核算（一）计提职工福利费 通常按照应付工资总额的比例计提职工福利费，计提比例由企业自行确定，但税前列支的比例不超过14%借 ： 生产成本基本生产成本（生产工人福利费） 辅助生产成本（辅助车间人员福利费） 制造费用 （车间管理人员福利费） 管理费用 （厂部管理人员、福利人员福利费） 销售费用 （专设销售机构人员福利费） 在建工程 （专项工程人员的福利费） 研发支出 （研发人员的福利费） 贷 ：应付职工薪酬职工福利（应付工资总额（应付工资总额 计提比例）计提比例）例：万友公司2012年11月应付工资总额为800 000元，生产工人工资500 000元、车间管理人员工资50 000元、行政管理人员工资150 000元、福利部门人员工资为40 000元、工程人员工资为60 000元假设计提职工福利费的比例为14%要求：编制计提职工福利费的分录借 ： 生产成本基本生产成本 70 000 制造费用 7 000 管理费用 26 600 在建工程 8 400 贷 ：应付职工薪酬职工福利 112 000（二）支付或发生职工福利费1.直接支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利 贷：库存现金或银行存款例：万友公司以现金支付给职工张某、李某生活困难补助1500元。
借：应付职工薪酬职工福利 1 500 贷：库存现金 1 5002.结转集体福利部门的应负担的福利费 通常有职工医院、浴室、托儿所、食堂、幼儿园、理发室、疗养院等1）集体福利部门领用外购材料或商品例：万友公司职工食堂本月领用生产材料70 000元，该材料购入时抵扣的进项税额为11 900元借：应付职工薪酬职工福利 81 900 贷：原材料 70 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）11 900（2）集体福利部门领用自产产品例：万友公司下设职工食堂本月领用自产产品500件，生产成本40 000，计税价格80 000元，增值税税率为17%借：应付职工薪酬职工福利 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000六、社会保险费和住房公积金的核算（一）社会保险费单位缴纳：养老保险费医疗保险费失业保险费生育保险费工伤保险费个人缴纳：养老保险费医疗保险费失业保险费应付职工薪酬社会保险费其他应付款代扣个人缴纳“三险”借 ：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 等 贷 ：应付职工薪酬社会保险费1.计提社会保险费工资总额计提比例2.以存款上缴社会保险费借：应付职工薪酬社会保险费 其他应付款代扣“三险”个人缴纳部分 贷：银行存款例：万友公司2012年11月应付工资总额为800 000元，生产工人工资500 000元、车间管理人员工资50 000元、行政管理人员工资150 000元、工程人员工资为100 000元。
其中单位缴纳的社会保险费比例分别为：养老保险费20%、医疗保险费11.5%、失业保险费2%、生育保险费0.6%、工伤保险费0.4%个人缴纳的社会保险费比例分别为：养老保险费8%、医疗保险费2%、失业保险费1%要求：编制计提社会保险费和支付社会保险费的分录借 ：生产成本基本生产成本 172 500 制造费用 17 250 管理费用 51 750 在建工程 34 500 贷 ：应付职工薪酬社会保险费 276 000借：应付职工薪酬社会保险费 276 000 其他应付款代扣“三险”个人缴纳部分 88 000 贷：银行存款 364 000（二）住房公积金借 ：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 等 贷 ：应付职工薪酬住房公积金借：应付职工薪酬住房公积金 其他应付款 代扣住房公积金个人缴纳部分 贷：银行存款1.计提住房公积金2.以存款上缴住房公积金七、工会经费和职工教育经费的核算（一）工会经费（按工资总额2%计提，按期拨付给工会使用）1.计提工会经费借 ：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用等 贷 ：应付职工薪酬工会经费2. 划拨工会经费借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款例：万友公司2012年11月应付工资总额为800 000元，生产工人工资500 000元、车间管理人员工资50 000元、行政管理人员工资150 000元、工程人员工资为100 000元。
假定工会经费的计提比例为2%要求：编制计提工会经费和下月初划拨工会经费的分录借 ：生产成本基本生产成本 10 000 制造费用 1 000 管理费用 3 000 在建工程 2 000 贷 ：应付职工薪酬工会经费 16 000借：应付职工薪酬工会经费 16 000 贷：银行存款 16 000（二）职工教育经费（按职工工资总额的一定比例计提）1.计提工会经费借 ：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用等 贷 ：应付职工薪酬职工教育经费2. 支付职工教育经费借：应付职工薪酬职工教育经费 贷：银行存款八、辞退福利的核算1.辞退职工支付补偿借 ：应付职工薪酬辞退福利 贷 ：银行存款或库存现金2.期末，结转本月补偿借 ：管理费用 贷 ：应付职工薪酬辞退福利九、非货币性薪酬的核算（一）以自产产品发放给职工借：生产成本 发放数量*单位售价*（1+17%） 制造费用 管理费用 等 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 （计税价格） 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品1.确认应付薪酬2.确认收入（视同销售）3.结转成本例：万友公司为小家电生产企业，共有职工300名，其中，260名为直接参加生产的职工，10名车间管理人员，30名为总部管理人员。
2012年11月，以其生产的每台成本为200元的微波炉作为福利发放给公司每名职工微波炉市场价格为每台600元，增值税率为17%1.确认应付薪酬借：生产成本 182 520 制造费用 7 020 管理费用 21 060 贷：应付职工薪酬非货币性福利 210 600应确认的应付职工薪酬=300600（117%）=210 600（元）计入“生产成本”账户的金额=260600(117%)=182 520（元）计入“制造费用”账户的金额= 10600(117%)=7 020（元）计入“管理费用”账户的金额=30600（117%）=21 060（元)借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品微波炉 60 0002确认收入应确认的主营业务收入：300600=180 000(元)应确认的销项税额：30060017%=31 600(元)应结转的销售成本：300200=60 000(元)借：应付职工薪酬非货币性福利 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税(销项税额) 31 6003.结转成本（二）以自有的房屋等资产无偿提供给职工使用 应当根据受益对象，将每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记 “生产成本”、“制造费用” 、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。
借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利1.确认应付薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧2.计提折旧借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利1.确认应付薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧2.计提折旧例：万友公司为总部各部门经理级别以上职工每人提供一辆别克汽车免费使用，C公司总部共有部门经理以上职工18名，假定每辆别克汽车每月计提折旧1500元 借：管理费用 27 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 27 0001应确认的应付职工薪酬=181500=27 000(元)借：应付职工薪酬非货币性福利 27 000 贷：累计折旧 27 0002会计处理如下：（三）以租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记 “生产成本”、“制造费用” 、“管理费用” 等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户支付租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“银行存款”等账户 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬非。