第四节第四节存货存货四、委托加工物资（）四、委托加工物资（）（一）委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资核算内容主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际耗用物资的成本；2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；3.支付的税费，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等内容会计分录借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资贷：银行存款借：委托加工物资贷：银行存款会计分录借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（加工费 13%）借：应交税费应交消费税贷：银行存款（原材料成本+加工费用）（1-消费税税率）消费税税率计入计入1 加工中实际耗用物资的成本2 支付的加工费用及应负担的运杂费等3 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的委托加工物资成本内容不计入不计入1 加工费的增值税进项税额委托加工物资成本2 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的需要交纳消费税的委托加工物资，在加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费 应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
最后，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本借：原材料、库存商品贷：委托加工物资委托加工物资的账务处理如下图所示二）委托加工物资的账务处理（1）发给外单位加工的物资：借：委托加工物资贷：原材料等材料成本差异（或借方）【例 2-60】甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为 70000 元，材料成本差异率为 4%甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异 XX 材料（2）支付加工费用、应负担的运杂费等：借：委托加工物资应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例 2-61】承 例 2-60 ，甲公司以银行存款支付相关运费 1000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 90 元甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款 1000 90 1090 72800 70000 2800【例 2-62】承 例 2-60 和 例 2-61 ，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用 20000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 2600 元甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资应交税费 应交增值税（进项税额）20000 2600贷：银行存款22600（3）需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等（4）收回后用于连续生产应税消费品的，记入“应交税费 应交消费税”科目：借：应交税费 应交消费税贷：应付账款、银行存款等（5）加工完成并验收入库的物资和剩余物资，按实际成本：借：原材料、库存商品等材料成本差异（或贷方）贷：委托加工物资【提示提示】如采用计划成本核算，还需结转材料成本差异。
发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资的实际成本；一般纳税人支付的增值税可作为进项税额抵扣例 2-63】承 例 2-60 、例 2-61 和 例 2-62 ，甲公司收回由某量具厂（为增值税一般纳税人）代加工的量具，以银行存款支付运费 3000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 270 元该量具已验收入库，其计划成本为 98000 元甲公司应编制如下会计分录：（1）支付运费时：借：委托加工物资应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）量具入库时：借：周转材料 低值易耗品贷：委托加工物资材料成本差异 XX 量具 3000 270 3270 98000 96800 1200【例题 单选题】下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是（A 发出加工物资应负担的材料超支差异B 由受托方代收代缴的消费税C 企业支付给受托方的加工费D 企业发出物资支付的运费【答案】B【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工物资成本2018 年）【例题 单选题】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，则由受托方代收代缴的消费税应计入的会计科目是（A 发出商品B 委托加工物资C 税金及附加D 应交税费【答案】B【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，选项 B 正确。
2018 年）【例题 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费为 200 万元、增值税税额为 26 万元、消费税税额为 30 万元，该加工商品收回后将直接用于销售甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）A 借：委托加工物资贷：银行存款B 借：委托加工物资应交税费贷：银行存款C 借：委托加工物资应交税费贷：银行存款D 借：委托加工物资贷：银行存款应交税费【答案】B【解析】本题分录为：借：委托加工物资应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款 256 256 230 26 256 200 56 256 256 200 56（200+30）26 256【例题 多选题】下列各项中，应计入加工收回后直接出售的委托加工物资成本的有（）2017 年）A 由受托方代收代缴的消费税B 支付委托加工的往返运输费C 实际耗用的原材料费用D 支付的加工费【答案】ABCD【解析】委托加工物资收回后直接出售，应将材料费用、加工费、运输费以及受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本核算例题 单选题】甲企业发出实际成本为 280 万元的原材料，委托乙企业加工一批产品，收回后直接对外出售。
甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 8 万元和增值税 1.04 万元，另支付消费税 32 万元假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批产品的入账价值为（）万元A 288B 289.04C 320D 321.04【答案】C【解析】甲企业收回该批产品的入账价值=280+8+32=320（万元）。