企业所得税纳税筹划文献综述摘要：随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被我国大多数企业所认识和重视为了在税法规定的围充分利用税收政策来到达节约税收本钱的目的；实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进展纳税筹划的需求越来越强烈企业所得税作为我国税收制度中的一个重要税种，在企业所上缴的税收中所占的比重也很大，因而对其进展筹划对于企业来说意义重大本文主要介绍了国外企业所得税纳税筹划的开展历史和国外税收的研究现状，并以新的"中华人民国企业所得税法"为根底，分析了国所得税纳税筹划的研究现状关键字：所得税 纳税筹划 历史开展 国外研究现状 引言：古今中外，税收都是遵循"无商无税，无税无国〞的运行轨迹而变化和开展的，因而我们可以看出税收同经济，税收同国家之间存在着密不可分的关系王延明在"所得税会计与纳税筹划"〔财经大学，2007年2月第1版〕一书中提到纳税人对税收的筹划不是起源于纳税人本身，而是起源于中介效劳机构，即税务咨询事业，纳税筹划是税收咨询业务的一项重要容提供税务咨询的效劳活动，最早产生于意大利税收筹划的学术研究在纳税筹划业务的稍后便开场出现德国伐克主编的"德国与国际税收百科全书"所引用的最早文献是H.肖肯霍夫编写的"企业纳税筹划"他刊载于1959年出版的"工业企业方案"文集里，被认为是"纳税筹划〞一词比拟早的出现。
在20世纪50年代里，纳税筹划开场从企业经营方案里独立出来，引起了人们的重视，并由此带动了对包括个人纳税筹划的全面研究，开辟出了一个新的研究领域20世纪80年代以后，在纳税筹划业务广泛开展的同时，纳税筹划的理论研究，文章，刊物，书籍更是不断出现，新作频频，这进一步推动了纳税筹划的深入研究和快速开展法律上的权利和义务的对等性，表达在税收征纳上，即纳税人是缴纳税款的义务人，同时也享有一定的权利，这个权益的表现形式就是纳税筹划在国外，纳税筹划是企业经营中要考虑的一项重要容绝大局部企业已形成了财务决策中，纳税筹划先行的习惯性做法而我国企业对于纳税筹划的重视度和现行意识还是有所欠缺的"企业所得税纳税筹划浅谈〞(中国论文网)一文中作者认为我国所得税纳税筹划乃至整个纳税筹划出现时间短,整体上系统地对纳税筹划的理论和实务的探讨还是比拟缺乏.直至1994年,我国第一部由中国国际税收研究会会长,市税务学会会长唐腾翔和唐向撰写的题为"税收筹划"的专著，才揭开我国税收筹划的面纱2000年，在"中国税务报——筹划周刊"上，出现了"筹划讲座〞专栏，第一次将税收筹划在媒体上光明正说近些年来，企业的税收筹划主动性也在不断地增强，在主要城市和地区涌现了一些纳税筹划专业。
尽管目前有关税收筹划的专著已不少见，但与西方开展相比拟，仍存在较大的距离，我国纳税筹划的开展仍要求更多的关注和研究国外研究现状：纳税筹划在兴旺国家十分普遍，早已成为一个成熟稳定的专业，有相当数量的专门从业人员，专业化趋势明显几乎95%以上的公司都聘用专门参谋，审计师，会计师，国际金融参谋等高级专业人才从事纳税筹划活动众多的税务师事务所，会计师事务所，律师事务所也在从事与纳税筹划有关的咨询和代理业务正如美国南加州大学W.B梅格斯博士在其"会计学"中谈到："美国联邦所得税变得非常复杂，为企业提供详尽的纳税筹划成了一种谋生的职业现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地节税制定方案〞跨国公司对纳税筹划的重视更不一般不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年在纳税筹划上的支出相当可观；当然，也带来了非常实在的节税效益如以生产日用品而著名的尤丽华公司，有两家姐妹公司，一家设在美国，一家设在荷兰其子公司普及世界各地，其中在我国还设有3家子公司，分别生产力士牌香皂，系列化装品和快速食品面对不同国家的复杂税制，母公司聘用45名高级税务专家进展纳税筹划。
其公司经理说："年仅节税一项，就给公司增加数百万美元收入，增加了其在国际市场上的竞争力〞近年来，税收备受国际关注，跨国公司寻求减税，合理逼税的现象更为普遍，起迅猛势头有增无减微软，通用，思科和康柏等世界巨头公司在20世纪90年代通过各种手段巧妙地减少了纳税，这似乎成为了一种时尚美国财政部国税务署前署长唐纳德.亚历山大说："在经济泡沫年代，不惜一切手段增加利润的动力很大，其中一个手段就是把纳税额减少到最低程度〞许多世界各地公司为了减税，都建立了强大的税务部门，配备或聘请一流的税务专家例如，通用电气公司雇佣了20年前离开财政部的约翰.塞缪尔斯，还负责组建了非凡税务人才组，使通用电气公司的税务部成为世界上最好的税务师事务所级别的税务部之一在一些兴旺国家中明确规定了纳税人纳税筹划权税收政策影响企业的投资方案在乔根森〔1963〕的 新古典模型中，资本的使用者本钱包括两项：一是因为放弃了别的投资时机而发生的时机本钱，另一项为哪一项直接本钱，包括所得税在这个模型中，资本本钱上升时，企业会选择资本密集程度低的技术，反之亦然只要税收政策降低本钱，它就会增加企业想拥有的资本质量，从而提高投资乔根森做了一个回归，该回归方程右端的变量中包括了资本使用者本钱，得出的结论是，由于投资对税收引致的资本本钱的变化非常敏感，加速折旧与投资税收抵免是投资的税收工程。
"客户与市场"的高级经理Dickie泉和助理公关经理克里斯蒂娜芳在其"中国统一企业所得税法带来更大的清晰度，透明度和公正的税收制度——一个为所有市场参与者都有利的开展〞中谈到企业所得税法开场生效于2021年1月1日 ，企业需要检讨自己的商业模式，投资构造和融资策略 第十届全国人民代表大会公布了新的企业所得税法〔 "新税法〞 〕 ，其中统一所得税征收为国企业和外国企业创造一个公平竞争的环境新法律将采用单一税率为25 ％ ，以取代现有的两个系统的税收，大大不同的实际税率对于国企业和外商投资企业来说主要由于提供不同的奖励以及不同限制费用扣除新税率低于邻国的平均税率，所以企业应努力提高自己的竞争力，推动中国吸引外国投资者之前，新的法律中，中国国企业支付了百分之三十三的所得税，而大局部制造业外商投资企业享有的税收优惠地位，导致所有外商投资企业的有效税率平均为百分之十五相比之下，在考虑到提供奖励，平均利率为国企业约25 ％ 新税法应提供所有市场参与者一个更透明，更稳定和可预见的税收制度对于外商投资企业，因为失去了广泛的鼓励机制和择优低税率，所以将以他们的商业模式，敦促一种新的方法，投资构造，选址和筹资战略。
不再能够依靠广泛给予免税期，外商投资企业和外国投资者需要制定战略，优化全球性税收优惠，并更多地依赖于传统的国际税收筹划工具终止地理导向的税收优惠，优先的战略经营因素，如邻近的自然资源和当地市场，人力资源将升高吴哩槟和斯蒂芬纳尔逊在其"有关企业所得税的过渡性鼓励政策〞一文中提到2021年1月1日新的中华人民国企业所得税法〔 "经济转型期法〞 〕生效，稳固了企业所得税制度，国企业和外商投资企业完毕了双重所得税制度新的经济转型期的法律统一税率和税收鼓励政策为国企业和外商投资企业创造了更公平的市场条件对于这些原先享受税收优惠政策鼓励下的企业，新的经济转型期的法律规定5年的过渡期例如，企业享有固定期限的免税和减少可继续享有，直到原任期期满按所要求的新的经济转型期的法律，企业用于享受15 ％的税率将逐渐降低到25 ％ 过渡税收鼓励政策提供了许多不同的税收条例下面是引进的一些过渡性的税收政策：1，过渡性税收优惠的企业原先享受低税率后五年企业享受较低的税率也将逐步过渡到新的税率，实施经济转型期的法律2，曾享受固定期限的过渡性税收优惠企业的免税和降低3，原先享受低税率以及固定期限的过渡性税收优惠的企业的免税和减少，合格的企业所得税率为15 ％ ，并同时享受减免50 ％的定期存款。
4，设立在特别经济区或浦东新开发区的高新技术企业〔 " HNTEs 〞 〕的过渡性税收优惠5，关于中国西部的税收优惠企业参与中国西部开展中的规定， "西部大开发税收优惠政策〞的特殊收入的税收政策将在经济转型期后继续生效实施国研究现状： 在2007年3月，"中华人民国企业所得税法"〔以下简称"新税法〞〕表决通过并于2008年1月1日起施行，这完毕了我国长达20多年的资、外资企业所得税税赋不均的"分制〞时代，资、外资企业所得税的统一是我国税制改革的里程碑 迎春在"两法合并对FDI的影响分析〞〔"税务与经济"，立信会计学院〕一文中提到我国自20世纪70年代末期开场吸引外资，截止2007年，利用外资累计超过7500亿美元，连续15年保持开展中国家首位，为中国经济快速开展做出了奉献但随着国外形势的变化，外资企业长期适用两套税法对资企业的开展形成了不利影响根据财政部，国家税务总局对全国企业所得税税源调查资料核算，2005年，资企业平均实际税务为2453%，外资企业平均实际税务为1489%，资企业税务高出外资企业将近10个百分点2007年3月16号公布的"中华人民国所得税法"，完毕了企业因"身份〞不同而享受不同税收待遇的时代，为各类企业创造了一个公平竞争的税收法制环境。
企业可充分理解新税法的主要变化，科学做好所得税筹划，以到达增加企业税后利润，提高企业竞争力的目的近年来我国税收收入增收很快据统计局数据，2004年完成税收收入25718亿元〔不包括关税和农业税收〕，比上年增长25.7%，增收5256亿元但从纳税人的角度看，也意味着承当更多的税负在如此重的"责任〞下，纳税人会想方设法来缓解压力，拯救企业，寻求开展中秀等在"纳税筹划"一书中提出为减轻税负，纳税人有三条路可走：偷税，停税与纳税筹划一些纳税人无意识中偷逃税了，自己都不知道，等到税务机关稽查出来，才意识到是偷税我国针对纳税人的偷税行为，指定了一一列严格的规定，严厉的惩罚必将偷税挤出市场我国不比一些高福利国家，在当前的环境下，停业是一条无保障之路，无异于自亡纳税人在有能力球的自己生存时，是不该走上这条路的相比前两种方法，纳税筹划是企业的一种理性行为从税务机关看，鼓励企业依法纳税最明智的方法，是让纳税人充分享受其应有的权利，充分使用纳税筹划权反对企业正当的纳税筹划活动，正式助长了偷漏税等行为的发生"浅谈我国企业纳税筹划问题〞〔公文博客网〕一文中作者认为不同税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和开展的法律根底。
税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济杠杆对国民经济进展有目的的引导，实现资源在整个国民经济间的有效配置，因此对一些亟需开展的地区和工程往往采用低税甚至免税的措施，并制定一些相应的税收法律国家的税收法律对同一个经营工程在不同地域、或同一地域的不同的经营者以及经营工程采用上下不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，鼓励开展一些社会急需开展的产业，限制一些"饱和产业〞和"夕阳产业〞的开展，引导经济资源有序的流动，优化产业构造事实上国家对什么征税、征多少税、征税依据是什么，无一不表达政府的意志，但这种意志并不是随心所欲，而是依赖于经济运行模式和经济开展水平的通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等表达政府宏观调控政策具体说来，在税法规定的围，对*一税种的应纳税款往往有一个以上纳税方案备选，这就为纳税筹划提供了条件在我国，纳税筹划开场悄悄地进入人们的生活，企业的纳税筹划欲望在不断增强，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开场介入企业纳税筹划活动等纳税筹划较为活泼的地区还涌现出了一些专业，如"中国税收筹划网〞、"中国税务通〞等。
但毕竟纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待我们进一步加强理论和实践的探索企业所得税纳税筹划应与一些会计方法相结合"企业所的税税前扣除规定比拟分析〞〔"财会通讯"，2021年第8版，财经高等科学院〕中。