单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二章,第二节 应收票据,2024/10/3,1,第二章第二节 应收票据2022/10/101,一、应收票据概述,（一）应收票据性质与分类,应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票应收票据比应收账款具有更强的偿还特征应收票据比应收账款具有更强的流通性银行承兑汇票,银行汇票（其他货币资金）,商业承兑汇票,*,在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据因此应收票据是指应收的,商业汇票,2024/10/3,2,一、应收票据概述（一）应收票据性质与分类 银,应收票据分类,应收票据,广义,狭义,是一种债权凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票在我国仅指商业汇票分类,承兑人不同,是否带息,商业承兑,银行承兑,带息汇票,不带息汇票,我国的商业汇票均为不带息汇票涉外商业汇票有的是带息汇票按是否带追索权分：带追索权与不带追索权票据,2024/10/3,3,应收票据分类应收票据广义狭义是一种债权凭证，包括企业持有的未,票据到期值=票据面值利息,票据到期值=票据面值,不带息票据,带息票据,=票据面值票据面值,票面,利率票据期限,=票据面值,（1,票面,利率票据期限）,例：,B,企业2000年9月1日销售一批产品给,A,公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。
收到,A,公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%票据到期值=,117000,117000,5%12 6,=,117000,2925,=119925,2024/10/3,4,票据到期值=票据面值利息票据到期值=票据面值不带息票据,（二）应收票据的计价,我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的,面值,入账,.,对于带息票据,应于期末,(,中期期末和年度终了,),按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值，,同时冲减财务费用在我国只有涉外票据才涉及利息的问题，可以忽略）,一般不对应收票据计提坏账准备,超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款,对应收账款计提坏账,.,2024/10/3,5,（二）应收票据的计价我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业,（三）应收票据到期日的确定,票据的期限，有按月表示和按日表示两种票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日图解,）,票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”图解,）,2024/10/3,6,（三）应收票据到期日的确定票据的期限，有按月表示和按日表示两,按月表示,票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。
当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日如,3,月,2,日签发承兑的期限为,6,个月的商业汇票，其到期日为,9,月,2,日1,月,31,日签发承兑的期限为,1,个月、,2,个月、,3,个月和,6,个月的商业汇票，其到期日分别为,2,月,28,日,(,闰年为,2,月,29,日,),、,3,月,31,日、,4,月,30,日和,7,月,31,日票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限,(,月数,),和月利率,计算2024/10/3,7,按月表示票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多,按月表示,出票日：,4,月,15,日,票据期限：,3,个月,到期日：,7,月,15,日,确定办法：到期月份与出票日相同的那一日即：对日2024/10/3,8,按月表示出票日：4月15日票据期限：3个月到期日：7月15日,按日表示,票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天,算头不算尾或算尾不算头）,如,3,月,2,日签发承兑的期限为,180,天的商业汇票，其到期日为,8,月,29,日；,(30+30+31+30+31+28=180),1,月,31,日,(,当年,2,月份为,28,天,),签发承兑的期限为,30,天、,60,天、,90,天的商业汇票，其到期日分别为,3,月,2,日、,4,月,1,日、,5,月,1,日。
票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限,(,天数,),和日利率计算2024/10/3,9,按日表示票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据,按日表示,出票日：,4,月,15,日,票据期限：,90,天,到期日：,7,月,14,日，,14,日不算,确定办法：按实际天数计算到期日算头不算尾4,月,30,日,16,天,5,月,31,日,6,月,30,日,31,天,30,天,13,天,2024/10/3,10,按日表示出票日：4月15日票据期限：90天到期日：7月14日,二、应收票据的取得,持票人,“应收票据”,商业汇票,银行汇票,应收票据,收到的商业汇票面值,收回的商业汇票,到期未收回转入应 收账款的商业汇票,未到期的票据面值,科目的设置,2024/10/3,11,二、应收票据的取得持票人“应收票据”商业汇票 银行汇票,应收票据的取得图示：,应收票据,应交税费增（销）,主营业务收入,应收账款,2024/10/3,12,应收票据的取得图示：应收票据应交税费增（销）主营业务收入,【,例,2,8】,某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：,(1),向万达公司销售产品一批，价款,60000,元，增值税,10200,元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计,70200,元。
借：应收票据,70200,贷：主营业务收入,60000,应交税费,增（销）,10200,2024/10/3,13,【例28】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计,(2),原向康益公司销售产品的应收货款共计,58500,元,(,其中产品价款,50000,元，增值税,8500,元,),，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张借：应收票据,58500,贷：应收账款,58500,2024/10/3,14,(2)原向康益公司销售产品的应收货款共计58500元(其中产,(3),原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计,117000,元,(,其中产品价款,100000,元，增值税,17000,元,),，该项业务的商业承兑汇票到期，因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票收到生效日为原汇票到期日的金额为,117000,元的银行承兑汇票借：应收票据,117000,贷：应收票据,117000,2024/10/3,15,(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计1170,三、应收票据持有期间的利息,P34,对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息。
我国商业汇票不带息,),借：应收利息,贷：财务费用,一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、年末计提具体何时计提取决于企业所采用的会计政策例,2,9】P34,2024/10/3,16,三、应收票据持有期间的利息 P34对于带息商业汇票，会计核,四、应收票据到期,票据到期,到期收回,到期未收回,不带息票据,带息票据,按面值,借：银行存款,贷：应收票据,按收回的金额,借：银行存款,贷：应收票据,财务费用,按应收票据面值,借：应收账款,贷：应收票据,2024/10/3,17,四、应收票据到期票据到期到期收回到期未收回不带息票据带息票据,不带息票据的核算举例,例1：,A,企业,红卫厂,3.15 销货,价：17094,税：2906,20000,商业承兑汇票,面值：20000,承兑期：2个月,会计处理,2024/10/3,18,不带息票据的核算举例例1：A企业红卫厂3.15 销货价：17,（1）3.15 确认收入和债权,借：应收票据红卫厂 20000,贷：主营业务收入 17094,应交税费应交增值税（销）2906,（2）5.15 到期收款,借：银行存款 20000,贷：应收票据红卫厂 20000,（3）若5.15 红卫厂无力付款,借：,应收账款红卫厂,20000,贷：应收票据红卫厂 20000,若银行承兑汇票？,2024/10/3,19,（1）3.15 确认收入和债权若银行承兑汇票？2022/10,【,例,2,10】,某企业持有一张面值为,117000,元的商业汇票，年利率为,9.6,，票据的出票日,(,承兑生效日,),为,3,月,31,日，票据期限四个月，到期日为,7,月,31,日。
则该商业汇票到期值为,120744,元计算方法是：,2024/10/3,20,【例210】某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，,应收票据利息,应收票据面值,利率,时期,1170009.6,412,3744(,元,),应收票据到期值,应收票据面值应收票据利息,117000,十,3744,120744(,元,),或者应收票据面值（,1,利率,时期）,117000,（,1,9.6,412,）,120744,2024/10/3,21,应收票据利息2022/10/1021,当商业汇票的期限按天数表示，应收票据到期利息的计算方法：,应收票据利息,应收票据面值,利率,时期,(,天数,)360,【,例,2,11】,某企业持有一张面值为,40000,元，年利率为,8.4,的商业汇票，出票日,(,承兑生效日,),为,1,月,31,日，期限为,90,天，到期日为,5,月,1,日则该商业汇票的到期值为,40840,元计算方法是：,2024/10/3,22,当商业汇票的期限按天数表示，应收票据到期利息的计算方法：20,应收票据利息,应收票据面值,利率,时期,400008.4,90360,840(,元,),票据到期值,票据面值应收票据利息,40000,十,840,40840(,元,),2024/10/3,23,应收票据利息2022/10/1023,应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收入也必须及时入账核算。
一般来说，应计票据利息应按月计算但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日和到期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也可以在票据到期收到票据本息时，将利息收入记入“财务费用”科目贷方；,如果应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息,，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目2024/10/3,24,应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收入也必须及时入,带息应收票据核算举例,例2：,B,企业200,9,年9月1日销售一批产品给,A,公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元收到公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%2024/10/3,25,带息应收票据核算举例 例2：B企业2009年9月1,B,企业应作如下账务处理:,借:应收票据 117000,贷:主营业务收入 100000,应交税费应交增值税（销项税）17000,2024/10/3,26,B企业应作如下账务处理:2022/10/1026,票据到期收回款项,年度终了（200,9,年12月31日），计提票据利息,借:银行存款 119925,贷:应收票据 11,7000,应收利息,1950,财务费用 975,其中：20,10,年未计提的票据利息=,1170005%12,2=975(元),借:应收利息,1950,贷:财务费用 1950,票据利息=1170005%12,4=1950(元),收款金额=117000+1170005%,12 6=119925(元),应收账款（对方无力支付时）,当应收票据转化为应。