胡玉明 潘敏虹 编著厦门大学出版社成 本 会 计计21世纪会计学系列教材§ 第九章 分类法–第一节 分类法概述–第二节 分类法例解–第三节 副产品和等级品的成本计算v21世纪纪会计计学系列教材2第一节 分类法概述 3分类法的特点l产品成本计算分类法，是指先按产品类别归 集生产费用，计算各类完工产品的总成本， 然后采用一定标准分配计算类内各种或各规 格产品成本的一种成本计算方法l分类法的特点包括：£1．先要根据产品的结构、所用原材料和工艺过 程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类 别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用， 计算各类产品成本£2．选择合理的分配标准，在每类产品的各种产 品之间分配费用，计算每类产品内各种产品的成 本 4分类法的特点£为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成 相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产 品内各种产品的成本在确定系数时，具体步 骤包括：£（1）在同类产品中，选择一种产量较大、生产 比较稳定或规格折中的产品作为标准产品£（2）把这种产品的分配标准系数定为“1”£（3）用其他各种产品的分配标准额与标准产品 的分配标准相比，求出其他产品的分配标准与 标准产品的分配标准的比率即系数。
系数一经 确定，应相对稳定，不应任意变更5分类法的特点£（4）用各种产品实际产量乘以各产品分配标准 的系数，将各种产品的实际产量折合成标准产 品产量，或称为总系数、标准产品产量总数£（5）以标准产品产量总数与各项费用总额的比 率作为各项费用的分配率，并以此分配率乘以 各种产品的标准产量，计算确定类内各品种或 各规格产品的成本6分类法的特点l在分类法中，按照系数分配同类产品内各种 产品成本的方法也叫系数法l系数有单项系数和综合系数两种形式前者 指用于分配不同成本项目的系数，后者则指 适用于各成本项目的分配系数系数的有关 计算公式为：7分类法的特点£单项系数的计算公式：£直接材料成本系数=〔某品种（规格）产品的分 配标准（如定额成本或产品重量）〕÷〔标准产 品的分配标准（如定额成本）〕£直接人工（制造）费用成本系数=〔某品种（规 格）产品的分配标准（如定额费用或定额工时） 〕 ÷ 〔标准产品的分配标准（如定额费用或定 额工时）〕8分类法的特点£综合系数的计算公式：£单位成本（售价）系数= 〔某品种或规格产品 的定额成本（或售价）或规格〕 ÷〔标准产品 的定额成本（或售价）〕£总系数（标准品产量）=∑〔各品种或各规格 产品实际产量×该产品单项（或综合）系数〕9分类法的特点l值得注意的是：在分类法下用系数进行类 内成本分配的可能是所有成本项目，也可 能是某个成本项目。
另外，不能无视具体 情况而将分类法与系数法相提并论只有 当分类法以系数为分配工具计算同类产品 中各种产品的实际成本时，分类法才可以 称为系数法10分类法的适用范围 £分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而 可以在各种类型的生产运用分类法对于一般 的可以分类的产品来说，可以采用，也可以不 采用采用这种方法只是为了简化各种产品成 本的计算工作但要注意区分以下这几种情况 下是否适用分类法：£1．联产品所用的原料和工艺过程相同，因而最 宜于也只能够归为一类，采用分类法计算成本 对于联产品来说，由于其生产费用都是间接 计入费用，各种产品的各项费用都必须通过间 接分配的方法分配确定，因而必须采用分类法 计算各种产品的成本11分类法的适用范围£2．某些企业生产除了生产主要产品以外，还可 能生产一些零星产品，虽然内部结构、所耗原 材料和工艺过程不一定完全相近，但是它们的 品种、规格多，而且数量少，费用比重小为 了简化成本计算工作，这些零星产品也可以归 为几类，采用分类法计算成本£3．等级产品的结构、所用的原材料和工艺过程 完全相同，产品质量的差别是由于工人操作而 造成的这些产品应视为同一品种不同规格的 产品，也可以归为一类，采用分类法计算成本 。
12分类法的适用范围l采用分类法计算产品成本，每类产品内各 种产品的生产费用不论是间接计入费用还 是直接计入费用，都采用分配方法分配计 算，因而领料凭证、工时记录和各种费用 分配表都可以按照产品类别填列，产品成 本明细账也可以按照产品类别设立在分 配标准的选定上，要选择与成本水平高低 具有密切联系的分配标准13第二节 分类法例解 14分类法例解 l宏达股份有限公司生产各种运动鞋，品种较 多各类产品的完工产品成本在类内各品种 之间分别采用系数和定额比例分配以篮球 鞋为例，2005年6月份篮球鞋完工产品成本 资料如表9-1所示本月产量资料如表9-2所 示有关定额资料如表9-3和表9-4所示15分类法例解 16分类法例解 17分类法例解 18分类法例解 l根据上述资料，计算篮球鞋类内各种不同码 数的产品成本有关计算如表9-4和表9-5所 示 19分类法例解 20分类法例解 21第三节 副产品和等级品的成本计算22副产品的成本计算特点与计价方法l副产品是企业在利用同种原材料生产主要产 品的同时附带生产出来的一些非主要产品 l副产品通常具有以下四个特点：£1．副产品与主要产品在分离点之前，使用同样 的原材料，经过同一生产过程。
但是，副产品的 价值较低£2．无法单独归集副产品在分离点之前所发生的 各项费用副产品在与主产品分离之前，通常不 单独发生费用，因此，在分离点之前无法区分副 产品的生产费用与主产品的生产费用23副产品的成本计算特点与计价方法£3．虽然副产品价值较低，但是具有一定的使用 价值，通常可以作为商品加以利用£4．有些副产品在与主产品分离后可以直接对外 出售，有些副产品则还需要经过进一步的加工 后才能出售£副产品成本计算的关键就是副产品的成本计价 问题，即副产品按什么标准作价，从而确定副 产品应负担的分离点前的联合成本 24副产品的成本计算特点与计价方法l副产品的计价方法，通常包括：£1．按照售价减去税金和按正常利润率计算的销 售利润后的余额计价；£2．按照售价减去税金和按正常利润的基础上确 定固定的或计划的单价，以固定的或计划的单 价计价£3．按计划单位成本计价而不计算副产品的实际 成本25主副产品分离前后的成本计算l副产品如果与主产品分离以后，还要进行 加工，这时，还应根据副产品加工生产的 特点和管理要求，采用适当的方法单独计 算副产品的成本l【例9-1】根据各种费用分配表、月初和月 末在产品定额成本（在产品的定额原料费 用），以及产成品交库单等有关资料，分 别登记主、副两种产品成本明细账如表9-6 和表9-7所示26主副产品分离前后的成本计算27主副产品分离前后的成本计算28主副产品分离前后的成本计算29主副产品分离前后的成本计算l在主产品成本明细账中，本月生产费用为主、副 产品分离前共同发生的费用。
l在副产品成本明细账中，本月生产费用为本月副 产品与主产品分离以后为加工副产品所发生的费 用其中，原材料费用应根据副产品成本的结转 凭证登记，工资及福利费和制造费用应根据表9- 8“直接人工及制造费用分配表”登记生产费用 累计数减去按定额原料费用计算的在产品成本， 即为副产品分离后加工制成的副产品成本30等级品成本计算 l等级品是指用相同的原材料、经过相同的 生产过程、品种亦相同，但品级和质量不 同的产品l产生等级品的原因是多方面的，常见原因 包括：技术操作不当、管理不善和原材料 质量或生产技术条件的影响 31等级品成本计算l虽然不同的等级品品级和质量不同，使用功能上 可能也有分别，销售价格也不同，但在成本计算 上要区分以下两种情况：l1．由于技术操作不当或管理不善导致的不同等级 的产品，在成本计算上不应有所区别，等级品售 价的不同导致的利润不同正说明企业有必要改善 经营管理，工人有必要精心操作l2．原材料质量或生产技术条件的影响导致的等级 品，如果各等级品售价相差很大，则可按单位售 价作为分配标准，采用系数法分配计算各等级产 品的成本 32等级品成本计算l【例9-2】该公司以售价作为分配标准，以 一等品作为标准产品，采用系数法分配共 同成本。
有关成本计算如表9-9和表9-10所 示33等级品成本计算34等级品成本计算35思考题l1．分类法有哪些特点？其适用范围如何？l2．类内分配标准如何选择？如何计算分配 系数？l3．简述分类法的成本计算程序l4．联产品、等级品的成本计算与分类法有 何区别与联系？如何计算？ 36。