第五章研究开发费核算示例 一、研发项目基本情况假设：2009年1月1日，经A公司董事会批准，开展项目编号为 RD001的研发项目该项目研发 内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，并属于《国家重点支持的高新技术领域》范畴，具有创新 技术该项目于2009年1月1日启动，研发周期为一年，2009年1 3月为研究阶段，4 12月 为开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件二、相关经济业务汇总（不考虑项目总支出金额及数据之间逻辑的合理性）（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）L1月，购买专门用于研发的仪器 160 000元，采取一次计入研发费的会计政策，作为固定资产管 理2.1月，购买专门用于研发的设备一台， 价款450 000元，采取直线法提取折旧，预计残值率5% , 预计使用年限10年，月折旧额为3562.50元，该项目结束后，设备用于其他项目3.1月，租赁用于研发的仪器、设备各一台，每月租金分别为1000元和2000元，租期1年4 .公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，本阶段折旧费分别为9 000元和21 000元；办公楼用于该项目，折旧费为 24 000元。
5 .2月，以现金支付设备维修费 800元6 .采购原材料400 000元，辅助材料80 000元，增值税专用发票开具进项税额 81 600元；RD001 耗用原材料320 000元，辅助材料70 000元7 .在职直接从事研发人员工资总计 200 000 元，代扣个人所得税15 000元，代扣社保费20 000 元，代扣住房公积金50 000元，实付工资115 000 元；外聘研发人员的劳务费 180 000 元，代 扣税费30 000元，实付劳务费150 000 元均以银行存款支付8 .计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费40 000元和住房公积金50 000元；代付社保费60 000 元和住房公积金100 000 元9 .购买研发项目所需图书资料费 5000元，模具设计费150 000元，研发人员培训费10 000元, 会议费25 000 元，差旅费35 000 元10 . 3月，收到政府对该项目的财政拨款 300 000 元11 .用于该项目研究试验的模具制造费 100 000元，且模具只用于该项目研究12 .用于该项目的无形资产摊销费为 18 000元13 .对工具进行例行设计，材料支出8 000元。
14 .结转研究阶段的费用化支出二）开发阶段发生的业务（4月一一12月）15 . 1月所购设备计提折旧费 30 062.50 元16 .以银行存款支付1月所租仪器租金9 000.00 元、设备租金18 000.00 元17 .公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，计提本阶段折旧费本阶段折旧费分别为27000元和63 000元；办公楼用于该项目，折旧费为 72 000元18 . 4月，以现金支付设备维修费 1 000元19 . 6月，以现金支付试制产品检测费 500元20 .模具改进设计费10 000元，在职直接研发人员培训费 6 000元、会议费3 000元、差旅费2 000 元21 .模具制造费1 000 000 元，该批模具只用于研发项目的试生产22 .采购原材料1 200 000元，辅助材料300 000元，增值税专用发票开具进项税额 255 000 元；该项目试生产耗用原材料 1 100 000 元，辅助材料280 000 元23 .在职直接从事研发人员工资总计 990 000元，代扣个人所得税108 000元，代扣社保费62 000 元，代扣住房公积金150 000元，实付工资670 000元；外聘人员劳务费540 000元，代扣税费 120 000 元，实付劳务费420 000 元。
均以银行存款支付24 .计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费120 000 元和住房公积金200 000元；代付社保费182 000 元和住房公积金 350 000 元25 .用于该项目的无形资产摊销费为 54 000元26 .项目验收合格，支付评审费 20 000元，专利申请费6 000元均以银行存款支付27 . 12月，该项目形成的专利已达到预定用途，结转资本化支出28 .按10年摊销该专利权，采取直线法三.会计核算根据上述经济业务按序号编制会计分录：（一）研究阶段1 1：购买研发用仪器借：固定资产160 000贷：银行存款160 0002 -2:摊销仪器费借：研发支出 RD001 -费用化支出-固定资产费-仪器费160 000贷：累计折旧160 0003 1:购买研发设备借：固定资产450 000贷：银行存款450 0004 2:计提研发设备折旧费，2 -3月借：研发支出 RD001 -费用化支出-固定资产费-设备折旧费7 125贷：累计折旧7 1255 1 :支出研发用仪器设备租金借：研发支出 RD001 -费用化支出-固定资产费-仪器租赁费3 000研发支出-RD001 -费用化支出-固定资产费-设备租赁费6 000贷：银行存款9 0006 1 :计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费借：研发支出 RD001 -费用化支出-固定资产费-仪器折旧费9 000研发支出 RD001 -费用化支出-固定资产费-设备折旧费21 000研发支出RD001 -费用化支出-固定资产费-房屋折旧费24 000贷：累计折旧54 0007 1 :支付设备维修费借：研发支出-RD001 -费用化支出-固定资产费-设备维修费 800贷：现金8008 1 :采购研发材料借：原材料400 000辅助材料80 000应交税费-应交增值税（进项税额）81 600贷：银行存款561 6009 2 :研发耗用原材料及辅助材料借：研发支出卡D001 -费用化支出-原材料-材料390 000贷：原材料320 000辅助材料70 00010 1 :计提在职研发人员人工费］借：研发支出 RD001 -费用化支出-人工费-工薪200 000贷：应付职工薪酬-工资200 00011 2 :支付在职研发人员人工费借：应付职工薪酬-工资200 000 |贷：应交税费-应交个人所得税15 000其他应付款-社会保险费20 000T主房公积金50 000银行存款115 00012 3 :计提外聘人员劳务费|借：研发支出 RD001 -费用化支出-人工费-外聘研发人员劳务费 180 000贷：应付职工薪酬-工资180 00013 4 :支付外聘人员劳务费借：应付职工薪酬-工资180 000贷：应交税费-应交个人所得税等30 000银行存款150 00014 1 :计提在职直接研发人员社保费和住房公积金（公司负担部分）借：研发支出 RD001 -费用化支出-人工费-社会保险费40 000研发支出RD001 -费用化支出-人工费-住房公积金50 000贷：应付职工薪酬-社会保险费40 000-住房公积金50 0008 2 :代付在职研发人员社保费和住房公积金借：应付职工薪酬-社会保险费40 000-住房公积金50 000其他应付款-社会保险费20 000T主房公积金50 000贷：银行存款160 0009 1 :支付研发活动其他直接费借：研发支出 RD001 -费用化支出-其他直接费-资料费5 000研发支出RD001-费用化支出-其他直接费-设计费150 000研发支出RD001-费用化支出-其他直接费-培训费10 000研发支出RD001-费用化支出-其他直接费-会议费25 000研发支出RD001-费用化支出-其他直接费-差旅费35 000贷：银行存款225 00010 1:收到政府的财政拨款借：银行存款300 000贷：营业外收入-政府补助300 00011 1 :仅用于实验的模具的制造费借：研发支出 RD001 -费用化支出-中间实验费-模具制造费100 000贷：库存商品 同定资产-模具100 00012 1 :研发用无形资产摊销费借：研发支出 RD001 -费用化支出-无形资产摊销费-XX专利18 000贷：累计摊销18 00013 1 :例行设计费借：制造费用8 000贷：原材料8 00014 1 :会计期末结转费用化支出借：管理费用1 433 925贷：研发支出 RD001 -费用化支出1 433 925（二）开发阶段15 -1 :计提研发设备折旧费借：研发支出-资本化支出-固定资产费-设备折旧费32 062.50贷：累计折旧32 062.50161 :支付研发用租赁的仪器、设备租金借：研发支出卡D001研发支出 RD001-资本化支出-资本化支出-固定资产费-固定资产费-仪器租赁费-设备租赁费9 00018 00017贷：银行存款1 :计提研发用仪器、设备、房屋折旧费27 000借：研发支出卡D001-资本化支出-固定资产费-仪器折旧费27 000研发支出 RD001研发支出 RD001-资本化支出-资本化支出-固定资产费-固定资产费-设备折旧费-房屋折旧费63 00072 00018贷：累计折旧1 :支付研发设备维修费162 000借：研发支出卡D001-资本化支出-固定资产费-设备维修费1 00019贷：现金1 :支付试制产品检验费1 000借：研发支出卡D001贷：现金-资本化支出-中间试验费-试制产品检验费500500201 :支付开发活动其他直接费借：研发支出卡D001 -资本化支出研发支出-RD001 -资本化支出-其他直接费-其他直接费-模具设计费 桧议费10 0003 000研发支出 RD001研发支出 RD001-资本化支出-资本化支出--其他直接费-其他直接费点旅费-培训费2 0006 00021贷：银行存款1 :用于开发试验的模具制造费借：研发支出卡D001 -资本化支出-中间试验费-模具制造费21 0001 000 00022贷：库存产品原材料同定资产-模具1 :采购开发试验用材料1 000 000借：原材料辅助材料应交税费-应交增值税（进项税额）1 200 000300 000255 00022贷：银行存款2:开发试验耗用材料1 755 000借：研发支出卡D001贷：原材料辅助材料-资本化支出-原材料-材料1 380 0001 100 000280 000231 :计提在职直接研发人员人工费借：研发支出 RD001 -资本化支出-人工费-工薪990 000贷：应付职工薪酬-工资990 00023 -2:支付人员人工费借：应付职工薪酬-工资990 000贷：应交税费-应交个人所得税108 000其他应付款-社会保险费62000T主房公积金150 000车艮行存款670 00。