单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2025/9/6,1,变动成本法,2025/9/6,2,本章要点,本章要点：,一、变动成本法的基本原理,二、变动成本法与完全成本法的结合运用,2025/9/6,3,本章学习目标,本章学习目标：,1理解和掌握变动成本法的基本原理及其运用,2理解和掌握变动成本法与完全成本法如何结合运用,一、变动成本法的基本原理,2025/9/6,4,变动成本法的基本原理,基于“存货计价与收益确定”目的的成本计算方法称之为完全成本法（,Full Costing,），它主要满足财务会计对外编制财务报表的需要变动成本法（,Variable Costing,）是与完全成本法相对应的一个新概念,2025/9/6,5,变动成本法的基本原理,完全成本法也称为吸收成本法（,Absorption Costing,）通常人们所说的成本计算方法就是完全成本法其主要特点是：产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用，而制造费用根据其成本性态又可以进一步分为变动性制造费用与固定性制造费用2025/9/6,6,变动成本法的基本原理,也就是说，根据完全成本法，每生产一个单位的产品，其成本不仅包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而且还包括一定份额的固定性制造费用。
这样，固定性制造费用也与直接材料、直接人工和变动性制造费用一样，汇集于产品，随着产品流动而流动，从而，使本期已经销售产品与存货具有完全相同的成本构成2025/9/6,7,变动成本法的基本原理,变动成本法，又称为直接成本法（,Direct Costing,）变动成本法,与完全成本法的区别在于：,根据变动成本法，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用2025/9/6,8,变动成本法的基本原理,其理论依据是：固定性制造费用主要是为企业组织提供一定的生产经营条件而发生的这些生产经营条件一旦形成，不管其实际利用程度如何，相关费用照样发生，与产品的实际生产没有直接的联系，并不随产销量的增减而增减，因而，不应该把它计入产品成本，而应该作为期间费用处理2025/9/6,9,变动成本法的基本原理,也就是说，这一部分费用是按期间发生的，它是一种与企业组织的生产经营活动持续期间的长短相联系的费用，随着时间的推移而发生，随着时间的消逝而消失，其效益不应该递延到下一个会计分期，而应该在其发生的当期，全额列入利润表，作为该期间销售收入的一个抵减项目，期末资产负债表上的存货（在产品、产成品）的计价，自然也应该排除这一部分费用。
2025/9/6,10,变动成本法的基本原理,由于变动成本法与完全成本法对于产品成本构成的认识和处理方法不同，因而产生存货计价、分期损益计算等一系列差异这些差异构成变动成本法的主要特点理解了这些特点，也就理解了变动成本法的基本原理2025/9/6,11,变动成本法的基本原理,（一）产品成本构成,变动成本法与完全成本法的成本构成如图,11-1,所示阅读教材,P.344,的案例,11-1,2025/9/6,12,变动成本法的基本原理,2025/9/6,13,变动成本法的基本原理,2025/9/6,14,变动成本法的基本原理,由此可见，根据完全成本法，单位期末存货将吸收固定性制造费用,9.20,元，而根据变动成本法，单位期末存货却不包括这部分费用，从而使变动成本法与完全成本法确定的单位产品成本相差,9.20,元,/,件（,23.80,14.60,）2025/9/6,15,变动成本法的基本原理,（二）,存货计价,由于产品成本构成项目不同，完全成本法与变动成本法，对期末存货的估价也不同根据完全成本法，期末存货吸收了部分固定性制造费用,根据变动成本法，期末存货却不包括固定性制造费用，固定性制造费用作为期间费用处理，由当期损益负担。
2025/9/6,16,变动成本法的基本原理,（三）,分期损益计算,由于变动成本法与完全成本法在产品成本构成和存货计价方面存在差异，,因而,，变动成本法与完全成本法的分期损益计算也有所不同2025/9/6,17,变动成本法的基本原理,1,计算方式,根据完全成本法，利润表并不区分变动成本与固定成本，所有生产成本都计入产品销售成本，从产品销售收入扣除产品销售成本，便可得产品销售毛利，再从产品销售毛利扣除销售及行政管理费用就得到经营利润,其计算过程如图,11-2,所示2025/9/6,18,变动成本法的基本原理,2025/9/6,19,变动成本法的基本原理,与此相反，根据变动成本法，利润表的成本区分为变动成本与固定成本产品销售收入扣除生产过程的变动成本得到生产过程的贡献毛益，再从生产过程的贡献毛益扣除变动性销售及行政管理费用便得到最终贡献毛益，最后从最终贡献毛益扣除固定成本及费用，就得到经营利润其计算过程如图,11-3,所示,2025/9/6,20,变动成本法的基本原理,2025/9/6,21,变动成本法的基本原理,2,计算结果,产品销售成本期初存货成本本期入库存货成本期末存货成本,变动成本法与完全成本法的产品成本构成及其存货计价不同，其产品销售成本也自然不同，,因此，其,分期损益计算结果也可能不同。
阅读教材,PP.345347,的案例,11-1,2025/9/6,22,变动成本法的基本原理,2025/9/6,23,变动成本法的基本原理,2025/9/6,24,变动成本法的基本原理,2025/9/6,25,变动成本法的基本原理,由此可见，完全成本法与变动成本法确定的经营利润不同根据完全成本法，经营利润为,22,000,元，而根据变动成本法，经营利润则为,3,600,元，两者之间相差,18,400,元原因在于根据变动成本法，固定性制造费用,92,000,元作为期间费用如数在当期扣除,2025/9/6,26,变动成本法的基本原理,而根据完全成本法，却将固定性制造费用,92,000,元在已经销售产品与期末存货之间进行分配，期末存货吸收了固定性制造费用,18,400,元（,2,000,9.2,），从而完全成本法比变动成本法少扣除了固定性制造费用,18,400,元这样，根据完全成本法计算的经营利润比变动成本法计算的经营利润自然多了,18,400,元2025/9/6,27,讨论,如果变动成本法与完全成本法计算的经营利润相等，是否意味着这两种成本计算方法没有差异？,2025/9/6,28,二、变动成本法与完全成本法的结合运用,2025/9/6,29,变动成本法与完全成本法的结合运用,尽管变动成本法与完全成本法存在显著差异，但是，企业组织完全没有必要同时存在两套独立的成本计算系统。
2025/9/6,30,变动成本法与完全成本法的结合运用,（一）,变动成本法与完全成本法比较,案例,11-1,简单,地,比较,了,变动成本法与完全成本法的分期损益计算方式和计算结果为了更全面系统地认识变动成本法与完全成本法分期损益计算结果的差异，下面进一步连续多期考察变动成本法与完全成本法的差异阅读教材,PP.347350,的案例,11-2,2025/9/6,31,变动成本法与完全成本法的结合运用,案例,11-2,光明公司,2006,年、,2007,年和,2008,年度相关资料如下：,1,收入及成本数据如表,11-4,所示2025/9/6,32,变动成本法与完全成本法的结合运用,3,假设存货发出的计价方法采用后进先出法,2025/9/6,33,变动成本法与完全成本法的结合运用,2025/9/6,34,变动成本法与完全成本法的结合运用,1,生产量大于销售量,光明公司,2006,年度的生产量（,10,000,件）大于销售量（,8,000,件）根据完全成本法与变动成本法，其计算结果分别如表,11-7,和表,11-8,所示2025/9/6,35,变动成本法与完全成本法的结合运用,2025/9/6,36,变动成本法与完全成本法的结合运用,由此可见，如果生产量大于销售量，完全成本法的经营利润（,22,000,元）大于变动成本法的经营利润（,3,600,元）。
这是因为：,根据完全成本法，期末存货吸收了部分固定性制造费用,在案例,11-2,，这个数字,为,18,400,元（,9.2,2,000,）,，产品销售收入少扣除了这部分费用,2025/9/6,37,变动成本法与完全成本法的结合运用,根据变动成本法，固定性制造费用,在案例,11-2,，这个数字,为,92,000,元,如数在当期扣除，从而根据完全成本法，其扣除的固定性制造费用比根据变动成本法少一部分,（,在案例,11-2,，这个数字,为,18,400,元,）,，由此使得根据完全成本法计算的经营利润大于根据变动成本法计算的经营利润2025/9/6,38,变动成本法与完全成本法的结合运用,2,生产量等于销售量,光明公司,2007,年度的生产量等于销售量即产销平衡（都是,10,000,件）根据完全成本法与变动成本法，其计算结果分别如表,11-9,和表,11-10,所示2025/9/6,39,变动成本法与完全成本法的结合运用,2025/9/6,40,变动成本法与完全成本法的结合运用,2025/9/6,41,变动成本法与完全成本法的结合运用,由此可见，如果生产量等于销售量即产销平衡，完全成本法计算的经营利润与变动成本法计算的经营利润相等（都是,42,000,元）。
如果产销平衡，根据完全成本法，固定性制造费用虽然计入产品成本，但又全部转化为产品销售成本，从产品销售收入扣除即如数在当期扣除,根据变动成本法，固定性制造费用自然也是如数在当期扣除因此，变动成本法与完全成本法计算的经营利润也一样2025/9/6,42,变动成本法与完全成本法的结合运用,3,生产量小于销售量,光明公司,2008,年度的生产量（,8,000,件）小于销售量（,10,000,件）根据完全成本法与变动成本法，其计算结果分别如表,11-11,和表,11-12,所示2025/9/6,43,变动成本法与完全成本法的结合运用,2025/9/6,44,变动成本法与完全成本法的结合运用,由此可见，如果生产量小于销售量，完全成本法计算的经营利润（,23,600,元）小于变动成本法计算的经营利润（,42,000,元）这是因为,：,根据完全成本法，产品销售收入不仅要扣除本期（,2008,年度）的固定性制造费用,（,在案例,11-2,，这个数字,为,92,000,元,）,，而且还要扣除上期（,2007,年度）存货结转、吸收而来的固定性制造费用,（,在案例,11-2,，这个数字,为,18,400,元,）。
2025/9/6,45,变动成本法与完全成本法的结合运用,根据变动成本法，产品销售收入却只扣除本期（,2008,年度）固定性制造费用,92,000,元，从而使得根据完全成本法计算的经营利润小于根据变动成本法计算的经营利润2025/9/6,46,讨论,1,上述分析为何要建立在后进先出法的基础上？,2,如果不建立在后进先出法，上述结论是否成立？,2025/9/6,47,变动成本法与完全成本法的结合运用,（二）,变动成本法与完全成本法的评价,从理论上说，完全成本法与变动成本法都可以为企业组织的经理人提供有用信息，但是，基于特定管理情境，它们又各有其适应性2025/9/6,48,变动成本法与完全成本法的结合运用,1,分期损益,如果产品销售价格、销售结构和成本不变，企业组织的经营利润应该与销售量的增减保持一致变动成本法能够明确地揭示产品的销售量、成本和经营利润之间的依存关系，其所计算的经营利润与销售量的增减保持一致，易于为企业组织的经理人所理解和接受，便于决策、控制和分析,2025/9/6,49,变动成本法与完全成本法的结合运用,完全成本法，由于掺杂了一些人为的计算因素，使经营利润与。