第二章第二章 技术经济分析的基本要素技术经济分析的基本要素本章主要内容：本章主要内容：2.1 投资投资2.2 成本成本2.3 销售收入与利润销售收入与利润2.4 税金税金 2.1 投资投资一、投资与资产一、投资与资产1．投资．投资 投资指投资主体为了实现盈利或避免风险，通过各投资指投资主体为了实现盈利或避免风险，通过各种途径投放资金的活动换句话说，是指以一定的资源种途径投放资金的活动换句话说，是指以一定的资源（如资金、人力、技术、信息等）投入某项计划或工程，（如资金、人力、技术、信息等）投入某项计划或工程，以获取所期望的报酬，是为了实现预定的生产、经营目以获取所期望的报酬，是为了实现预定的生产、经营目标而预先垫付的资金标而预先垫付的资金人们在社会经济活动中为实现人们在社会经济活动中为实现某种预定的生产、经营目标而预先垫支的资金某种预定的生产、经营目标而预先垫支的资金 工工程程项项目目总总投投资资固定资产投资固定资产投资工程费用工程费用建筑工程费建筑工程费设备购置费设备购置费安装工程费安装工程费其他费用其他费用预备费用预备费用基本预备费基本预备费涨价预备费涨价预备费建设期借款利息建设期借款利息流动资金流动资金 Ø工程项目总投资工程项目总投资 固定资产投资、建设期借款利息和流动资金。
固定资产投资、建设期借款利息和流动资金Ø固定资产投资固定资产投资 固定资产投资是指项目按拟建规模（分期投资项目为分固定资产投资是指项目按拟建规模（分期投资项目为分期建设规模）、产品方案、工程内容进行建设所需费用，包期建设规模）、产品方案、工程内容进行建设所需费用，包括建筑工程费、设备购置费、安装工程费、工程建设其他费括建筑工程费、设备购置费、安装工程费、工程建设其他费用和用和预备费用预备费用Ø建设期利息（资本化利息）建设期利息（资本化利息） 项目投资借款部分在建设期的应付利息，此项利息要项目投资借款部分在建设期的应付利息，此项利息要计入项目总投资计入项目总投资 流动资金流动资金 指为维持生产所占用的全部周转资金，它是流动资指为维持生产所占用的全部周转资金，它是流动资产与流动负债的差额，流动负债是指那些要动用流动资产与流动负债的差额，流动负债是指那些要动用流动资产来归还的各种债务产来归还的各种债务 流动资产的占用形态是不断变化的流动资金的循环周流动资产的占用形态是不断变化的流动资金的循环周转形式是：从转形式是：从货币形态货币形态开始，通过采购材料、燃料等形成开始，通过采购材料、燃料等形成储储备资金备资金；车间领用材料等通过生产形成在产品，表现为；车间领用材料等通过生产形成在产品，表现为生产生产资金资金；在产品进一步加工成产成品，表现为；在产品进一步加工成产成品，表现为成品资金成品资金；产成；产成品通过销售并取得销售收入，从而返回到品通过销售并取得销售收入，从而返回到货币形态货币形态。
由此可由此可见，流动资金随着再生产过程不断地发生形态的转变，并在见，流动资金随着再生产过程不断地发生形态的转变，并在循环周转过程中实现其增值显然，流动资金的这一表现构循环周转过程中实现其增值显然，流动资金的这一表现构成了流动资产的基本内容成了流动资产的基本内容 储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金结算结算资金资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货币货币资金资金流动资金循环过程流动资金循环过程 流动资金投资体现在以下方面：流动资金投资体现在以下方面：货币资金、储备资金、货币资金、储备资金、生产资金、成品资金、结算资金生产资金、成品资金、结算资金 其中储备资金和生产资其中储备资金和生产资金占用的比重较大金占用的比重较大 我们用一个汽车厂来理解这些资金的表现形式：我们用一个汽车厂来理解这些资金的表现形式：l储备资金储备资金（原材料、燃料等）购买的钢材，煤炭，石油（原材料、燃料等）购买的钢材，煤炭，石油l生产资金生产资金（在制品、半成品、待摊费用）在生产流水线上（在制品、半成品、待摊费用）在生产流水线上的在制品的在制品l成品资金成品资金（产成品、外购品等）放在仓库中待销售的车（产成品、外购品等）放在仓库中待销售的车l结算资金结算资金（应收、预付帐款等）汽车卖了，还没有收回钱（应收、预付帐款等）汽车卖了，还没有收回钱l货币资金货币资金（备用金、现金、银行存款等）（备用金、现金、银行存款等） 2.资产资产 指企业拥有或控制的能以指企业拥有或控制的能以货币计量货币计量的经的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
济资源，包括各种财产、债权和其他权利 项目总投资形成的资产包括：项目总投资形成的资产包括： 固定资产、无形资产、递延资产和流固定资产、无形资产、递延资产和流动资产动资产 1)固定资产固定资产：使用年限在：使用年限在1年以上，单位价值在规年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输设的资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等备、工具器具等重要概念：重要概念： （（1）固定资产原值：建设项目建成或投产时）固定资产原值：建设项目建成或投产时核定的价核定的价值2）折旧：固定资产转移价值的补偿在这里）折旧：固定资产转移价值的补偿在这里需要注意需要注意的是，折旧并不是一种真实的现金流出的是，折旧并不是一种真实的现金流出3）净值：固定资产原值）净值：固定资产原值 - 累计折旧额累计折旧额4）期末残（余）值：寿命期末的固定资产残余价）期末残（余）值：寿命期末的固定资产残余价值，值，现金流入现金流入 固固 定定 资资 产产 2)无形资产无形资产：：没有物质实体，但可使拥有没有物质实体，但可使拥有者长期受益的资产。
主要包括的内容见者长期受益的资产主要包括的内容见下页所示下页所示 无形资产的内容专利权专利权(Patent)商标权商标权(Trademarks)土地使用权土地使用权(Land Occupancy Right)著作权著作权(Copyright)特许权特许权(Franchise)非专利技术非专利技术(Know-how)商誉商誉(Goodwill) 不可辨认无形资产不可辨认无形资产(Unidentifiable Intangible Assets)商誉商誉无形资产的分类可辨认无形资产可辨认无形资产(Identifiable Intangible Assets)专专利利权权、、非非专专利利技技术术、、商商标标权权、、著作权、土地使用权、特许权著作权、土地使用权、特许权 无形资产的特征q没有实物形态没有实物形态q能在较长的时期内使企业获得经济效益能在较长的时期内使企业获得经济效益q持有的目的是使用而不是出售持有的目的是使用而不是出售q无无形形资资产产能能够够给给企企业业提提供供未未来来经经济济效效益益的大小具有较大的不确定性的大小具有较大的不确定性q无形资产是企业有偿取得的无形资产是企业有偿取得的 专利权专利权：：专利权是指由国家专利局或代表几个国家的地专利权是指由国家专利局或代表几个国家的地区机构认定，根据法律批准授予专利所有人在一定期限区机构认定，根据法律批准授予专利所有人在一定期限内对其发明创造享有的独占使用权、转让权、许可权等内对其发明创造享有的独占使用权、转让权、许可权等权利。
包括发明（权利包括发明（1515年）、实用新型（年）、实用新型（5 5年）和外观设计年）和外观设计（（5 5年）专利权年）专利权非专利技术：非专利技术：也称专有技术，是指未公开或未也称专有技术，是指未公开或未申请专申请专利利但能为拥有者带来超额经济利益或竞争优势的但能为拥有者带来超额经济利益或竞争优势的知识和技知识和技术，包括设计资料、工艺流程、配方、经营诀窍术，包括设计资料、工艺流程、配方、经营诀窍、特殊、特殊的产品保存方法、质量控制管理经验、图纸数据等的产品保存方法、质量控制管理经验、图纸数据等 商标权：商标权：用来辩认特定的商品或劳务的标记用来辩认特定的商品或劳务的标记1010年，年，期满可申请续展，一次可续展期满可申请续展，一次可续展1010年，次数不限年，次数不限 ）具有独）具有独占使用权和禁止权占使用权和禁止权著作权：著作权：也称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺也称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品享有的某些特殊权利包括人身权利和财产权利术作品享有的某些特殊权利包括人身权利和财产权利享有权利的时间从作品产生到作者身故后享有权利的时间从作品产生到作者身故后5050年。
年特许权特许权：也称经营特许权、专营权，是指企业：也称经营特许权、专营权，是指企业在某一在某一地地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另业接受另一家企业使用商标、商号、技术秘密等的权利一家企业使用商标、商号、技术秘密等的权利多为政府授权：如烟多为政府授权：如烟草专卖权、水、电邮草专卖权、水、电邮电通讯等专营权电通讯等专营权企业间签订合同，有企业间签订合同，有期限或无期限地使用期限或无期限地使用如：连锁店分店使用如：连锁店分店使用总店的名称总店的名称 土地使用权：土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利土地享有开发、利用、经营的权利 其取得方式有其取得方式有行政划拨取得、外购取得、投资者投入等行政划拨取得、外购取得、投资者投入等关于土地使用权期限问题关于土地使用权期限问题商誉：商誉：商誉是指企业经过持续的积累，所拥有的丰富商誉是指企业经过持续的积累，所拥有的丰富的经营管理经验、社会信誉、出色的经营效的经营管理经验、社会信誉、出色的经营效率率、、技技术术优势，从而转化成的在同行业中较高的获利能优势，从而转化成的在同行业中较高的获利能力。
力 概括地说，它是在企业可确指的各类资产上概括地说，它是在企业可确指的各类资产上所能所能获得高于正常投资报酬能力形成的价值获得高于正常投资报酬能力形成的价值 企业因具有商誉而得到顾客的信任，并因此能企业因具有商誉而得到顾客的信任，并因此能够够取得超过平均获利水平的获利能力取得超过平均获利水平的获利能力 商誉、商标和品牌的区别和联系商誉、商标和品牌的区别和联系 商誉（商誉（Goodwill））的主体是企业，即企业在生产经的主体是企业，即企业在生产经营服务过程中形成的声誉可以从三个角度去理解营服务过程中形成的声誉可以从三个角度去理解:u从企业形象传播的角度分析，商誉是企业在从企业形象传播的角度分析，商誉是企业在消费消费者心目者心目中的知名度和美誉度；中的知名度和美誉度；u从经营管理的角度分析，商誉是企业人员素质，从经营管理的角度分析，商誉是企业人员素质，经营管经营管理素质，理素质， 物质技术素质，思想作风素质等的综合表物质技术素质，思想作风素质等的综合表现，是现，是企业综合能力的反映；企业综合能力的反映；u从资本化角度分析，商誉是企业赖以取得超额收益从资本化角度分析，商誉是企业赖以取得超额收益的资的资本化价值，是企业重要的无形资产。
本化价值，是企业重要的无形资产 小知识 商誉、商标和品牌的区别和联系商誉、商标和品牌的区别和联系品牌（品牌（Brand））是一种名称、名词、标记或设计，是一种名称、名词、标记或设计， 或者它或者它们的组合运用，其目的是藉以辨认某个销售者或某群销售者的们的组合运用，其目的是藉以辨认某个销售者或某群销售者的产品或劳务，并使之同竞争对手的产品或劳务区别开来产品或劳务，并使之同竞争对手的产品或劳务区别开来商标（商标（Trademark））是一个是一个 品牌或是品牌的一部分，已获品牌或是品牌的一部分，已获得专用权，并受到法律的保护，即商标保护着销售者使用品牌得专用权，并受到法律的保护，即商标保护着销售者使用品牌名称和（或）品牌标记的专用权名称和（或）品牌标记的专用权 因此，品牌的概念更大一些，它包括因此，品牌的概念更大一些，它包括 品牌名称和品牌标记品牌名称和品牌标记及商标，商标在使用过程中经过注册，才能得到法律的保护，及商标，商标在使用过程中经过注册，才能得到法律的保护，所以往往又被称为注册商标所以往往又被称为注册商标 小知识 Interbrand（全球最大的品牌管理顾问公司）（全球最大的品牌管理顾问公司）评定的评定的2008年全球最佳品牌百强企业的年全球最佳品牌百强企业的品牌价值主要依据该品牌在品牌价值主要依据该品牌在2007年年7月月1日到日到2008年年6月月30日间日间的收益确定。
要入围全球最佳品牌百强，企业必须有三分之一的收益确定要入围全球最佳品牌百强，企业必须有三分之一的利润来自于国外市场，并对外公开营销和财务数据的利润来自于国外市场，并对外公开营销和财务数据 256美国美国10 Google公司公司 292美国美国9 、迪斯尼、迪斯尼310美国美国8 、麦当劳、麦当劳312美国美国7、英特尔、英特尔340日本日本6、丰田、丰田359芬兰芬兰5、诺基亚、诺基亚530美国美国4、通用电气、通用电气570.07美国美国3、微软、微软590.31美国美国2、、 IBM667美国美国1、、可口可乐可口可乐品牌价值品牌价值（亿美元）（亿美元）国家国家品牌排名与名称品牌排名与名称小知识 在非美国企业中，诺基亚在非美国企业中，诺基亚(芬兰芬兰)的品牌价值最高，在所有的品牌价值最高，在所有企业中排名第企业中排名第5位，随后是排名第位，随后是排名第6位的丰田汽车位的丰田汽车(日本日本)，排名，排名第第11位的奔驰（德国），排名第位的奔驰（德国），排名第13位的宝马（德国），排名第位的宝马（德国），排名第16位的路易斯位的路易斯-威登威登(法国法国)，排名第，排名第20位的本田位的本田(日本日本)，以及排，以及排名第名第21位的三星电子位的三星电子(韩国韩国)。
在在07年和年和08年的排行榜中，谷歌是最大的赢家之一，其年的排行榜中，谷歌是最大的赢家之一，其2006年品牌价值为年品牌价值为123.76亿美元，亿美元，2007年增至年增至178.37亿美元，亿美元，增幅达增幅达44%；； 2008年增至年增至256亿美元，增幅达亿美元，增幅达43%在2007年，年，谷歌的排名也由谷歌的排名也由2006年的第年的第24位提升至位提升至20位；在位；在2008年，谷歌年，谷歌的排名提升至的排名提升至10位；谷歌第一次进入前位；谷歌第一次进入前10名名 小知识 2006中国最有价值品牌中国最有价值品牌 单位：亿元（人民币）单位：亿元（人民币） 品牌标识品牌标识品牌品牌企业名称企业名称品牌价值品牌价值海尔海尔海尔集团公司海尔集团公司7 749.0049.00联想联想联想集团有限公司联想集团有限公司6 607.0007.00TCLTCLTCLTCL集团股份有限公司集团股份有限公司362.00362.00五粮液五粮液四川省宜宾五粮液集团有限公司四川省宜宾五粮液集团有限公司358.26358.26第一汽车第一汽车中国第一汽车集团公司中国第一汽车集团公司357.28357.28红塔山红塔山玉溪红塔烟草玉溪红塔烟草( (集团集团) )有限责任公司有限责任公司336.06336.06美的美的美的集团美的集团311.90311.90KONKAKONKA康佳集团股份有限公司康佳集团股份有限公司151.07151.07青岛青岛青岛啤酒股份有限公司青岛啤酒股份有限公司142.06142.06长安长安长安汽车（集团）有限责任公司长安汽车（集团）有限责任公司133.58133.58燕京燕京北京燕京啤酒集团公司北京燕京啤酒集团公司125.09125.09哈药哈药哈药集团有限公司哈药集团有限公司120.22120.22解放解放中国第一汽车集团公司中国第一汽车集团公司114.62114.62 2007中国最有价值品牌中国最有价值品牌 单位：亿元（人民币单位：亿元（人民币 3)递延资产递延资产 不能全部计入当年损益，应当在以后年不能全部计入当年损益，应当在以后年 度内分期度内分期摊销的各项费用。
摊销的各项费用 递延资产包括开办费、固定资产递延资产包括开办费、固定资产 改良支出、租入改良支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他年以上的其他待摊费用待摊费用有关递延资产知识有关递延资产知识 Ø4)流动资产流动资产Ø 可以在可以在1年内或者超过年内或者超过1年的一个营年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、业周期内变现或耗用的资产，包括现金、各种存款、短期投资、应收及预付款项、各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等Ø 流动资产是企业有形资产的重流动资产是企业有形资产的重要组要组成部分，它在循环、周转使用过程中，成部分，它在循环、周转使用过程中，表现为各种各样的占用形态，如原材料、表现为各种各样的占用形态，如原材料、燃料、在产品、产成品等燃料、在产品、产成品等 思考题思考题1．固定资产使用年限在（ ）．固定资产使用年限在（ ） A．．半年以上半年以上 B．．一年以上一年以上 C．．两年以上两年以上 D．．三年以上三年以上2 ．专有技术、专利权属于（．专有技术、专利权属于（ ）。
A．．固定资产固定资产 B．．无形资产无形资产 C．．递延资产递延资产 D．．流动资产流动资产3 ．能长期使用，但没有实物形态的资产称为（．能长期使用，但没有实物形态的资产称为（ ） A．．固定资产固定资产 B．．无形资产无形资产 C．．递延资产递延资产 D．．流动资产流动资产4 ．选出下列属于固定资产的选项．选出下列属于固定资产的选项：（：（ ）） A．．厂房厂房 B．．高级保险柜高级保险柜 C．．专利专利 D．．原材料原材料 5．选出下列属于无形资产的选项．选出下列属于无形资产的选项：（：（ ）） A ．已申请专利的技术．已申请专利的技术 B ．还没有申请专利的技术．还没有申请专利的技术 C ．土地使用权．土地使用权 D ．商誉．商誉6．项目总投资形成的资产可分为（．项目总投资形成的资产可分为（ ）：）： A ．固定资产．固定资产 B ．无形资产．无形资产 C ．流动资产．流动资产 D ．递延资产．递延资产7．项目总投资等于：．项目总投资等于： A ．固定资产投资．固定资产投资 B ．加年销售税金及附加．加年销售税金及附加 C ．加流动资金．加流动资金 D ．加建设期借款利息．加建设期借款利息 2.2 产品成本费用概念：为取得收入而付出的代价。
概念：为取得收入而付出的代价l技术经济分析中的成本概念与企业会计中的不完全相同：技术经济分析中的成本概念与企业会计中的不完全相同：l①①会计：成本是对实际发生费用的记录，影响因素确定，会计：成本是对实际发生费用的记录，影响因素确定，成本数据唯一成本数据唯一 技经：是对未来发生费用的预测和估算，影响技经：是对未来发生费用的预测和估算，影响因素不因素不确定，不同方案有不同的数据确定，不同方案有不同的数据l②② 技经：引入了企业会计中所没有的成本概念技经：引入了企业会计中所没有的成本概念 一、总成本费用一、总成本费用（（1）产品总成本费用的构成）产品总成本费用的构成——财务会计中的规财务会计中的规定定 总成本费用是指项目在一定时期内（一般为总成本费用是指项目在一定时期内（一般为1年）为生产和销售产品所花费的全部费用年）为生产和销售产品所花费的全部费用 总成本费用总成本费用=制造成本（生产成本）制造成本（生产成本）+期间费用期间费用 总总成成本本费费用用制造成本制造成本直接材料直接材料直接工资直接工资其他直接支出其他直接支出制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用期间费用期间费用 （（2）产品总成本费用的计算）产品总成本费用的计算——技术经济中的规定技术经济中的规定 技术经济分析中，为了便于计算，通常按照各费用要素的经济性质和表技术经济分析中，为了便于计算，通常按照各费用要素的经济性质和表现形态将其归并，现形态将其归并，在技术经济中将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利在技术经济中将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归并后分别列出，另设一项息支出进行归并后分别列出，另设一项“其他费用其他费用”将制造费用、管理费用、财将制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、维简费、利务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、维简费、利息支出后的费用列入其中。
息支出后的费用列入其中把费用划分为九项：把费用划分为九项： (1)外购原材料外购原材料 u(2)外购燃料外购燃料u(3)外购动力外购动力 u(4)工资及职工福利费工资及职工福利费u(5)固定资产折旧费固定资产折旧费u(6)无形资产及递延资产摊销费无形资产及递延资产摊销费u(7)修理费修理费 u(8)利息支出利息支出u(9)其他费用其他费用 l这样，各年成本费用的计算公式为：这样，各年成本费用的计算公式为：l年总成本费用＝外购原材料＋外购燃料动力＋工资及年总成本费用＝外购原材料＋外购燃料动力＋工资及福利费＋修理费＋折旧费＋维简费＋摊销费＋利息支福利费＋修理费＋折旧费＋维简费＋摊销费＋利息支出＋其他费用出＋其他费用 二、经营成本二、经营成本 在这里我们又引入了一个经营成本的概念，经营在这里我们又引入了一个经营成本的概念，经营成本是技术经济分析中特有的术语它是工程项目成本是技术经济分析中特有的术语它是工程项目在生产经营期的经常性实际支出在生产经营期的经常性实际支出 经营成本是在一定期间内（通常为经营成本是在一定期间内（通常为1年）为生产年）为生产和销售产品及提供劳务而实际发生的现金支出。
和销售产品及提供劳务而实际发生的现金支出 经营成本是总成本费用扣除固定资产折旧费、经营成本是总成本费用扣除固定资产折旧费、维简费、无形资产及递延资产摊销费和利息支出以维简费、无形资产及递延资产摊销费和利息支出以后的费用后的费用经营成本经营成本=总成本费用－折旧费总成本费用－折旧费－维简费－维简费 －摊销费－流动资金－摊销费－流动资金贷款利息贷款利息 经营成本中不包括折旧费、维简费、摊销费经营成本中不包括折旧费、维简费、摊销费及流动资金贷款利息是因为：（及流动资金贷款利息是因为：（重点：理解经营成本和重点：理解经营成本和重点：理解经营成本和重点：理解经营成本和总成本费用的区别）总成本费用的区别）总成本费用的区别）总成本费用的区别）（（1）现金流量表反映项目在计算期内逐年发生的现）现金流量表反映项目在计算期内逐年发生的现金流入和流出由于投资已在其发生的时间作为一次金流入和流出由于投资已在其发生的时间作为一次性支出被计入现金流出，所以不能再以折性支出被计入现金流出，所以不能再以折旧和旧和摊销的摊销的方式计为现金流出，否则会发生重复计算。
方式计为现金流出，否则会发生重复计算同理也同理也不不包括维简费包括维简费2）因为全部投资现金流量表是以全部投资作）因为全部投资现金流量表是以全部投资作为计为计算基础，利息支出不作为现金流出，而自有资金算基础，利息支出不作为现金流出，而自有资金现金现金流量表中已将利息支出单列，因此，经营成本中流量表中已将利息支出单列，因此，经营成本中也不也不包括利息支出包括利息支出 三、固定成本和可变成本三、固定成本和可变成本 固定成本固定成本是指在一定生产规模限度内，是指在一定生产规模限度内，不随产品产量而变化的费用不随产品产量而变化的费用; 可变成本可变成本是指产品成本中随产品产量是指产品成本中随产品产量的增减而成比例增减的费用的增减而成比例增减的费用关于固定成本与变动成本知识关于固定成本与变动成本知识 四、机会成本与沉没成本四、机会成本与沉没成本 机会成本机会成本（Opportunity cost）是指将是指将一种具有多种用途的有限资源置于某一种具有多种用途的有限资源置于某种特定用途而放弃的其他各种用途的种特定用途而放弃的其他各种用途的最大最大 收益 关于机会成本的知识关于机会成本的知识 沉没成本沉没成本（Sunk cost）是指过去已经是指过去已经支出而现在已无法得到补偿的成本。
支出而现在已无法得到补偿的成本它对企业决策不起作用它对企业决策不起作用设备的沉没成本设备的沉没成本=设备帐面净值－现时市价设备帐面净值－现时市价 (1)(1)折旧折旧是是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿入中得到补偿 有形损耗：物理磨损有形损耗：物理磨损 比如：机器比如：机器 日晒雨淋日晒雨淋 比如：房屋、建筑物比如：房屋、建筑物 无形损耗：科技进步无形损耗：科技进步 比如：、电脑比如：、电脑影响折旧的因素：影响折旧的因素： 原值、预计净残值原值、预计净残值 预计使用年限预计使用年限 —— ——经济使用年限（平均年限）经济使用年限（平均年限） 预计工作总量预计工作总量—— —— 工作量法工作量法五、固定资产的折旧核算方法五、固定资产的折旧核算方法 通用设备部分 折旧年限通用设备部分 折旧年限 １．机械设备１．机械设备 １０－１４年１０－１４年 ２．动力设备２．动力设备 １１－１８年１１－１８年 ３．传导设备３．传导设备 １５－２８年１５－２８年 ４．运输设备４．运输设备 ６－１２年６－１２年 ５．自动化控制及仪器仪表５．自动化控制及仪器仪表 自动化、半自动化控制设备自动化、半自动化控制设备 ８－１２年８－１２年 电子计算机电子计算机 ４－１０年４－１０年 通用测试仪器设备通用测试仪器设备 ７－１２年７－１２年 ６．工具及其他生产用具６．工具及其他生产用具 ９－１４年９－１４年 ７．非生产用设备及器具７．非生产用设备及器具 设备工具设备工具 １８－２２年１８－２２年 电视机、复印机、电视机、复印机、 文字处理机文字处理机 ５－８年５－８年运输企业固定资产分类折旧年限表运输企业固定资产分类折旧年限表 专用设备及设施部分专用设备及设施部分 折旧年限折旧年限 ８．铁道专用设备８．铁道专用设备 铁路机车车辆铁路机车车辆 １２－１６年１２－１６年 铁路通信线路铁路通信线路 １６－２０年１６－２０年 铁路通信信号设备铁路通信信号设备 ６－８年６－８年 电气化铁路供电系统电气化铁路供电系统 ８－１０年８－１０年 ９．港口装卸机械及设备９．港口装卸机械及设备 ８－１８年８－１８年 １０．运输船舶及辅助船舶１０．运输船舶及辅助船舶 ８－１８年８－１８年 １１．运输车辆及辅助车辆１１．运输车辆及辅助车辆 ６－１２年６－１２年 １２．通信导航设备１２．通信导航设备 ６－８年６－８年 １３．集装箱１３．集装箱 ５－８年５－８年 １４．运输飞机１４．运输飞机 起飞全重大于起飞全重大于(或等于或等于)100吨吨 １０－１５年１０－１５年 起飞全重大于起飞全重大于100吨吨 ８－１０年８－１０年 １５．铁路线路上部建筑和铁路线上的桥梁、涵洞、隧道１５．铁路线路上部建筑和铁路线上的桥梁、涵洞、隧道 ３５－４５年３５－４５年 １６．港务设施１６．港务设施 ３０－５０年３０－５０年 １７．库场设施１７．库场设施 ２０－４０年２０－４０年 １８．飞机跑道、停机坪１８．飞机跑道、停机坪 ３０－４０年３０－４０年 房屋、建筑物部分 折旧年限房屋、建筑物部分 折旧年限 1919．房屋．房屋 生产用房 ３０ 生产用房 ３０━━４０年４０年 受腐蚀生产用房 受腐蚀生产用房 ２０２０━━２５年２５年 受强腐蚀生产用房 １０ 受强腐蚀生产用房 １０━━１５年１５年 非生产用房 ３５ 非生产用房 ３５━━４５年４５年 简易房 ８ 简易房 ８━━１０年１０年 2020．建筑物．建筑物 水电站大坝 ４５ 水电站大坝 ４５━━５５年５５年 计算、提取折旧的方法计算、提取折旧的方法l折旧费与摊销费的估算折旧费与摊销费的估算l在投资项目寿命期（或计算期）的现金流量表中，折旧费和摊在投资项目寿命期（或计算期）的现金流量表中，折旧费和摊销费并不构成现金流出。
但是，在估算利润总额和所得税时，销费并不构成现金流出但是，在估算利润总额和所得税时，它们是总成本费用的组成部分从企业角度看，折旧与摊销的它们是总成本费用的组成部分从企业角度看，折旧与摊销的多少与快慢并不代表企业的这项费用的实际支出的多少与快慢，多少与快慢并不代表企业的这项费用的实际支出的多少与快慢，因为它们本身就不是实际的支出，而只是一种会计手段，把以因为它们本身就不是实际的支出，而只是一种会计手段，把以前发生的一次性支出在生产经营期各年度中进行分摊，以核算前发生的一次性支出在生产经营期各年度中进行分摊，以核算当年应缴付的所得税和可以分配的利润因此当年应缴付的所得税和可以分配的利润因此，一，一般来说，企般来说，企业总是希望多提和快提折旧费和摊销费，以业总是希望多提和快提折旧费和摊销费，以期少交和期少交和慢交所得慢交所得税为什么企业愿意多提和快提折旧呢？我们税为什么企业愿意多提和快提折旧呢？我们来看，折来看，折旧是计旧是计入到成本中的，如果折旧高，那么成本高，在入到成本中的，如果折旧高，那么成本高，在销售收入销售收入一定的一定的情况下，利润就降低了，所以企业要交的所得税情况下，利润就降低了，所以企业要交的所得税就减少就减少了，企了，企业为了少交税，都愿意多提取折旧。
业为了少交税，都愿意多提取折旧 计算、提取折旧的方法计算、提取折旧的方法l为保证国家正常的税收来源，政府要防为保证国家正常的税收来源，政府要防止企业的这种倾向，对折旧方法，折旧止企业的这种倾向，对折旧方法，折旧年限以及摊销费的计算均有明确规定年限以及摊销费的计算均有明确规定现行财务制度将企业的固定资产分为现行财务制度将企业的固定资产分为3大大部分，部分，22类，对各类固定资产折旧年类，对各类固定资产折旧年限限规定了一个最高限和最低限规定了一个最高限和最低限 计算、提取折旧的方法计算、提取折旧的方法l折旧都要计入成本，直接关系到成本的折旧都要计入成本，直接关系到成本的大小、利润的高低和纳税额的多少大小、利润的高低和纳税额的多少所所以我那要对折旧有一个合理的估算以我那要对折旧有一个合理的估算折旧计算方法很多，这里我们主要学习旧计算方法很多，这里我们主要学习：：平均年限法、工作量法、双倍余额递平均年限法、工作量法、双倍余额递减减法、年数总合法法、年数总合法 计算、提取折旧的方法计算、提取折旧的方法 直线法：平均年限法直线法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：（双倍）余额递减法加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法年数总和法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元直线法直线法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元2000元元1000元元加速法加速法 折旧方法一经确定，不得随意变更。
折旧方法一经确定，不得随意变更 年折旧额年折旧额 = 1、、 平均年限法平均年限法固定资产原值－（预计残值－预计清理费用）固定资产原值－（预计残值－预计清理费用） 折旧年限折旧年限固定资产固定资产净残值净残值 v车间设备一台，价值车间设备一台，价值50000元，预计使用年限元，预计使用年限10年，年，预计残值收入预计残值收入2000元，预计清理费用元，预计清理费用1000元 年折旧额年折旧额=（（50000－－2000+1000）／）／10 = 4900(元元)例例 题题年折旧率年折旧率 = 4900／／5000=9.8% 固定资产固定资产单位工作量单位工作量 折旧额折旧额=固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额=单位单位单位单位 固定资产固定资产固定资产固定资产工作量工作量工作量工作量 × × 该月完成的该月完成的该月完成的该月完成的折旧额折旧额折旧额折旧额 工作总量工作总量工作总量工作总量 2 2、工、工 作作 量量 法法 工作量法一般用于计算某些专业设备和交通运工作量法一般用于计算某些专业设备和交通运输车辆的折旧，以固定资产完成的工作量为单位计输车辆的折旧，以固定资产完成的工作量为单位计算折旧额。
算折旧额 ①①双倍直线折旧率双倍直线折旧率=（（2／预计使用年限）／预计使用年限）×100% ②②固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =固定资产期初帐面余值固定资产期初帐面余值×折折旧率旧率 ③③最后几年要改用直线法，以防止出现折旧最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过计提过 多或不足多或不足 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法到底哪一年到底哪一年呢？呢？ 3、双倍余额递减法转换时机的确定、双倍余额递减法转换时机的确定年折旧额年折旧额=（转换时期初帐面余值－预计净残值）（转换时期初帐面余值－预计净残值） ÷剩余年限剩余年限 补充内容补充内容 采用双倍余额递减法计提折旧，通常要运用判采用双倍余额递减法计提折旧，通常要运用判断公式来确定转换时机断公式来确定转换时机 在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到期前两年转换。
期前两年转换年折旧额年折旧额=（转换时期初帐面余值－预计净残值）（转换时期初帐面余值－预计净残值）÷2 年年 折折 旧旧 率率= 预计使用年限－已使用年限预计使用年限－已使用年限 年数总和年数总和 年折旧额年折旧额 = 应计提折旧总额应计提折旧总额×年折旧率年折旧率4 4、年数总和法、年数总和法如可使用如可使用5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =15年年 某企业某企业A设备原值设备原值100,000元元,预计净残值为预计净残值为2,000元元,折旧年限为折旧年限为5年，计算年折旧额年，计算年折旧额 1)双倍余额递减法双倍余额递减法 2)年数总和法年数总和法 例题 •双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=2÷5×100%=40% 第一年：年折旧额第一年：年折旧额=40%×100000=40000 第二年第二年: 年折旧额年折旧额=40%×60000=24000 第三年第三年: 年折旧额年折旧额=40%×36000=14400 第四年第四年: 年折旧额年折旧额=40%×21600=8640 第五年第五年: 年折旧额年折旧额=40%×12960=5184 第五年末残值第五年末残值= 12960-5184=7776 与题目要求残与题目要求残值值2000不符，如何处理？不符，如何处理？ 第四、五年第四、五年: 年折旧额年折旧额 = (21600－－2000)÷2 = 9800 v年数总和法年数总和法: 每年折旧率分别为每年折旧率分别为 5/15、、 4/15、、 3/15 、、 2/15、、 1/15 第一年折旧额第一年折旧额 = 5/15× (100000－－2000) =32667(元）元） 第二、三、四、五年折旧额第二、三、四、五年折旧额= 98000×4/15(3/15、、2/15、、1/15）） =26133（（19600、、13067、、6533）） 5.折旧法的比较折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。
固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额 从从总量总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间改变的只是折旧额计入成本费用的时间 由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总的总量，但改变了所得税计入现金流出的时间量，但改变了所得税计入现金流出的时间 5.折旧法的比较折旧法的比较 根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款政府取得了一笔无需支付利息的贷款 因此，准予采用加速折旧法，实际上是因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给国家给予予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。
六、无形、递延资产摊销费六、无形、递延资产摊销费l1．无形资产原值按无形资产的有效使用期平均．无形资产原值按无形资产的有效使用期平均摊销，并计入成本费用摊销期限不少于摊销，并计入成本费用摊销期限不少于10年l2．递延资产指不能全部计入当期损益，．递延资产指不能全部计入当期损益，需需要分要分期摊销计入成本的各项费用如开办费、期摊销计入成本的各项费用如开办费、租入资租入资产改良费开办费按不少于产改良费开办费按不少于5年的期限摊销年的期限摊销 思考题思考题1．企业为筹集资金而发生的各项费用称为（ ）：．企业为筹集资金而发生的各项费用称为（ ）： A．．财务费用财务费用 B．．销售费用销售费用 C．．费用运输费用运输 D．．管理费用管理费用 2 ．产品成本随产量的增减而成比例变化的费用是（．产品成本随产量的增减而成比例变化的费用是（ ）：）： A．．固定成本固定成本 B．．可变成本可变成本 C．．半可变成本半可变成本 D．．流动成本流动成本3 ．企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产．企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用称为（所发生的各项费用称为（ ）：）： A．．管理费用管理费用 B．．销售费用销售费用 C．．财务费用财务费用 D．．制造费用制造费用 4 ．企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的各项费．企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用称为（用称为（ ）：）： A．．管理费用管理费用 B．．销售费用销售费用 C．．财务费用财务费用 D．．制造费用制造费用 5 ．项目在一定时期内（一般为一年）为生产和销售产品．项目在一定时期内（一般为一年）为生产和销售产品而花费的全部成本和费用，称为（而花费的全部成本和费用，称为（ ）：）： A．．管理费用管理费用 B．．销售费用销售费用 C．．总成本费用总成本费用 D．．可变费用可变费用6 ．作为经营成本，应在总成本费用中扣除的有（．作为经营成本，应在总成本费用中扣除的有（ ）：）： A．．折旧费折旧费 B．．摊销费摊销费 C．．维简费维简费 D．．利息支出利息支出 7 ．总成本费用包括（．总成本费用包括（ ）：）： A．．管理费用管理费用 B．．销售费用销售费用 C．．财务费用财务费用 D．．生产成本生产成本 E ．．制造费用制造费用8 ．生产成本包括（．生产成本包括（ ）：）： A．．直接材料费用直接材料费用 B．．直接工资直接工资 C．．其他直接支出其他直接支出 D．．制造费用制造费用 E ．．管理费用管理费用 9 ．在管理费用和销售费用中都含有的费用是（．在管理费用和销售费用中都含有的费用是（ ）：）： A．．工资工资 B．．劳动保护费劳动保护费 C．．修理费修理费 D．．折旧费折旧费 E ．．运输费运输费 计算题 某企业在某年初购买了用于医疗产品生产的设备，某企业在某年初购买了用于医疗产品生产的设备，初始投资为初始投资为3万元。
实用期限为万元实用期限为10年预计10年后其年后其残值残值3000元计算在实用期限内每年的折旧额和年元计算在实用期限内每年的折旧额和年末固定资产净值末固定资产净值l（1）按平均年值法计提折旧）按平均年值法计提折旧l（（2）按双倍余额递减法计提折旧）按双倍余额递减法计提折旧l（（3）按年数总和发法计提折旧）按年数总和发法计提折旧 l平均年值法平均年值法计算结果见下表：计算结果见下表： 年份年份年折旧年折旧额年末固定年末固定资产净值12700273002270024600327002190042700192005270016500627001380072700111008270084009270057001027003000 Ø双倍余额递减法双倍余额递减法 注：当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按直线法计算的年折注：当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按直线法计算的年折 旧额时旧额时--------改为直线法即，改为直线法即，时，剩余年份改为直线折旧法时，剩余年份改为直线折旧法在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到期前两年转换在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到期前两年转换。
所以第所以第9年末的固定资产净值年末的固定资产净值=第第10年末的固定资产净值年末的固定资产净值=1016．．58年份年折旧额1600024800338404307252457．861966．171572．981258．391016．55101016．55年末固定资产净值240001920015360122889830．47864．36291．45033．14016．553000 年数总和法年数总和法年份年份年折旧率年折旧率年折旧年折旧额年末固定年末固定资产净值110%4909．．0925090．．9129%4418．．1820672．．7338%3927．．2716745．．4647%3436．．3613309.156%2945．．4510363．．6565%2454．．557907．．174%1963．．645945．．4683%1472．．734472．．7392%981．．823490．．91101%490．．913000 2.3 销售收入与利润销售收入与利润一、销售收入一、销售收入工程项目的收入是估算项目投入使用后生产经营期内工程项目的收入是估算项目投入使用后生产经营期内各年销售产品或提供劳务等所取得的收入。
销售产品各年销售产品或提供劳务等所取得的收入销售产品的收入称销售收入，提供劳务的收入称营业收入销的收入称销售收入，提供劳务的收入称营业收入销售收入是项目建成投产后补偿成本、上缴税金、偿还售收入是项目建成投产后补偿成本、上缴税金、偿还债务、保证企业再生产正常进行的前提它是进行利债务、保证企业再生产正常进行的前提它是进行利润总额、销售税金及附加和增值税估算的基础数据润总额、销售税金及附加和增值税估算的基础数据销售收入是企业向社会出售产品及劳务的货币销售收入是企业向社会出售产品及劳务的货币所得销售收入销售收入=∑(商品销售量商品销售量×销售价格销售价格) 二、利润二、利润1．利润总额．利润总额 项目在一定时期内实现盈亏的总额，是企业最终财 项目在一定时期内实现盈亏的总额，是企业最终财务成果，也是考核企业生产经营活动的重要综合指标务成果，也是考核企业生产经营活动的重要综合指标 年利润总额＝年产品销售收入年利润总额＝年产品销售收入 －年产品销售税金及附加－年产品销售税金及附加 －年总成本费用－年总成本费用 年销售税金及附加年销售税金及附加=年增值税年增值税+年营业税年营业税 + 年资源税年资源税+年城市维护建设税年城市维护建设税 +年教育费附加年教育费附加 2．税后利润．税后利润 税后利润是指利润总额按照国家规定税后利润是指利润总额按照国家规定(如减免所如减免所得税、弥补上年度亏损得税、弥补上年度亏损)作相应调整后，依法缴纳所得作相应调整后，依法缴纳所得税后所得利润。
税后所得利润 税后利润税后利润=利润总额利润总额—所得税所得税 税后利润一般按下列顺序进行分配税后利润一般按下列顺序进行分配:（（1）被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款；）被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款；（（2）弥补企业以前年度的亏损；）弥补企业以前年度的亏损；（（3）提取法定盈余公积金，法定盈余公积金按照税后利润扣除前）提取法定盈余公积金，法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的两项后的10％提取盈余公积金已达注册资金％提取盈余公积金已达注册资金50％时不可再提取；％时不可再提取；（（4）提取公益金，公益金主要用于职工集体福利设施支出，提取）提取公益金，公益金主要用于职工集体福利设施支出，提取率为率为5％；％；（（5）向投资者分配利润企业以前年度未分配的利润，可以并入）向投资者分配利润企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配本年度向投资者分配 思考题思考题1．企业在一定时期内全部生产经营活动的最终成果是：．企业在一定时期内全部生产经营活动的最终成果是： A．．销售总额销售总额 B．．销售收入销售收入 C．．利润利润 D．．利润率利润率2 ．税后利润是指（．税后利润是指（ ）：）： A．．利润总额减去销售税金利润总额减去销售税金 B．．利润总额减去所得税利润总额减去所得税 C．．利润总额减去增值税利润总额减去增值税 D．．利润总额减去营业税利润总额减去营业税3 ．年利润总额等于（．年利润总额等于（ ）：）： A．．年销售收入年销售收入 B．．减去年销售税金及附加减去年销售税金及附加 C．．减去年总成本费用减去年总成本费用 D．．减去年增值税减去年增值税 E ．． 减去年教育费附加减去年教育费附加 2.4 税收与税金 税收及其性质税收及其性质 税收是国家凭借政治权力，无偿征收实 税收是国家凭借政治权力，无偿征收实物或货币，来取得财政收入的一种工具。
物或货币，来取得财政收入的一种工具 税收的性质：税收的性质： 无偿性、强制性、固定性无偿性、强制性、固定性 我国目前的工商税制分为流转税、资我国目前的工商税制分为流转税、资源税、所得税、财产税、特定行为税等几类源税、所得税、财产税、特定行为税等几类 六六类类18个个税税种种关税关税流转税类流转税类增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税资源税类资源税类资源税资源税 城镇土地使用税城镇土地使用税所得税类所得税类企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 筵席税筵席税 城市维护建设税城市维护建设税 土地增值税土地增值税 耕地占用税耕地占用税 特定目的税类特定目的税类 房产税房产税 城市房地产税城市房地产税 车船使用税车船使用税 车船使用牌照税车船使用牌照税 印花税印花税 屠宰税屠宰税 契税契税财产和行为税类财产和行为税类我国现行税法体系我国现行税法体系 u从销售收入中扣除的从销售收入中扣除的增值税、营业税、增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加费附加；；u计入总成本费用的计入总成本费用的房产税、土地使用税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税车船使用税、印花税等等；； u从利润中扣除的从利润中扣除的企业所得税企业所得税等等。
与技术经济评价有关的主要税种有：与技术经济评价有关的主要税种有： 一、增值税一、增值税Ø增值税增值税 增值税是以商品生产、流通和加工、修理、修配等各增值税是以商品生产、流通和加工、修理、修配等各种环节的增值额为对象征收的一种流转税，其纳税人为在种环节的增值额为对象征收的一种流转税，其纳税人为在中国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进中国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进出口货物的单位和个人出口货物的单位和个人Ø税率税率 增值税税率设增值税税率设基本税率、低档税率和零税率基本税率、低档税率和零税率三档三档税率 出口货物适用零税率；粮食、食用植物油、自来出口货物适用零税率；粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤炭、煤气、石油液化气、水、暖气、冷气、热水、煤炭、煤气、石油液化气、天然气、沼气、图书、报纸、杂志、农业生产资料等天然气、沼气、图书、报纸、杂志、农业生产资料等适用低税率适用低税率13％，其它适用基本税率％，其它适用基本税率17％ Ø 增值税计算公式增值税计算公式 应纳税额应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额－当期进项税额 销项税额是按照销售额和规定税率计算并向销项税额是按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额。
购买方收取的增值税额 销项税额＝销售额 销项税额＝销售额×适用增值税率适用增值税率 进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务 进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税额所支付或者负担的增值税额 举例举例某公司为一般纳税人，五月份发生以下业务：某公司为一般纳税人，五月份发生以下业务：某公司为一般纳税人，五月份发生以下业务：某公司为一般纳税人，五月份发生以下业务：n n1 1 1 1、外购用于生产小汽车的钢材一批，款已付，材料已验收入、外购用于生产小汽车的钢材一批，款已付，材料已验收入、外购用于生产小汽车的钢材一批，款已付，材料已验收入、外购用于生产小汽车的钢材一批，款已付，材料已验收入库，从供货方取得的专用发票上注明的税款库，从供货方取得的专用发票上注明的税款库，从供货方取得的专用发票上注明的税款库，从供货方取得的专用发票上注明的税款18.718.718.718.7万元万元万元万元n n2 2 2 2、采用直接收款方式向某汽车销售公司销售小汽车一批，已、采用直接收款方式向某汽车销售公司销售小汽车一批，已、采用直接收款方式向某汽车销售公司销售小汽车一批，已、采用直接收款方式向某汽车销售公司销售小汽车一批，已收到全部价款，共收到全部价款，共收到全部价款，共收到全部价款，共300300300300万元（不含税）。
万元（不含税）万元（不含税）万元（不含税）n n3 3 3 3、采用托收承付方式向某汽车公司销售小汽车一批，已收到、采用托收承付方式向某汽车公司销售小汽车一批，已收到、采用托收承付方式向某汽车公司销售小汽车一批，已收到、采用托收承付方式向某汽车公司销售小汽车一批，已收到价款价款价款价款760.5760.5760.5760.5万元（含税），已办妥托收手续，五月三十一日该万元（含税），已办妥托收手续，五月三十一日该万元（含税），已办妥托收手续，五月三十一日该万元（含税），已办妥托收手续，五月三十一日该公司尚未收到该批货款公司尚未收到该批货款公司尚未收到该批货款公司尚未收到该批货款 要求计算本月应缴纳的增值税税额要求计算本月应缴纳的增值税税额要求计算本月应缴纳的增值税税额要求计算本月应缴纳的增值税税额 n n1.1.1.1.用于生产的钢材，进项税额可抵，进项税额用于生产的钢材，进项税额可抵，进项税额用于生产的钢材，进项税额可抵，进项税额用于生产的钢材，进项税额可抵，进项税额=18.7=18.7=18.7=18.7万元万元万元万元 n n2.2.2.2.销售汽车，形成销项税额，销售汽车，形成销项税额，销售汽车，形成销项税额，销售汽车，形成销项税额， 销项税额销项税额销项税额销项税额=300*0.17=51=300*0.17=51=300*0.17=51=300*0.17=51万元万元万元万元 n n3.3.3.3.销售汽车，形成销项税额，销项税额销售汽车，形成销项税额，销项税额销售汽车，形成销项税额，销项税额销售汽车，形成销项税额，销项税额760.5/1.17*0.17=110.5760.5/1.17*0.17=110.5760.5/1.17*0.17=110.5760.5/1.17*0.17=110.5万元万元万元万元 无论是否收到货款，当月发生的业务当月结清，无论是否收到货款，当月发生的业务当月结清，无论是否收到货款，当月发生的业务当月结清，无论是否收到货款，当月发生的业务当月结清， 5 5 5 5月月月月份的应缴纳的增值税税额份的应缴纳的增值税税额份的应缴纳的增值税税额份的应缴纳的增值税税额=51+110.5-18.7=142.8=51+110.5-18.7=142.8=51+110.5-18.7=142.8=51+110.5-18.7=142.8万元万元万元万元 凡在我国境内从事交通运输、建筑业、金融保险业、凡在我国境内从事交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等业务，都属于营业税的征收范围。
除娱产和销售不动产等业务，都属于营业税的征收范围除娱乐业适用乐业适用5％～％～20％的幅度税率外，金融保险业、服务业、％的幅度税率外，金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为转让无形资产、销售不动产的税率为5％，交通运输、建％，交通运输、建筑业、邮电通信业、文化体育业为筑业、邮电通信业、文化体育业为3％计算公式：计算公式： 应纳营业税税额应纳营业税税额=营业额营业额×适用税率适用税率 二、营业税二、营业税 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税 三、三、 消费税消费税 消费税是对特定的消费品或消费行为的流转额或流消费税是对特定的消费品或消费行为的流转额或流转量征收的一种税转量征收的一种税 纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口消费品纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口消费品的企业和个人征收消费税的消费品包括过度消费对人的企业和个人征收消费税的消费品包括过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品；类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再生稀缺资源消费品；消费普遍、税基宽广、征税不影响生稀缺资源消费品；消费普遍、税基宽广、征税不影响人民生活水平但有一定意义的消费品。
应税消费品的品人民生活水平但有一定意义的消费品应税消费品的品目有目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等 三、三、 消费税的计算公式消费税的计算公式实行从价定率方法计算的应税额＝实行从价定率方法计算的应税额＝ 应税消费品的销售额应税消费品的销售额×适用税率适用税率实行从量定额方法计算的应纳税额＝实行从量定额方法计算的应纳税额＝ 应税消费品的销售量应税消费品的销售量×单位税额单位税额注意：注意： 应税消费品的销售额是纳税人销售应税消费品向买应税消费品的销售额是纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用，不包括向买方收取的增方收取的全部价款和价外费用，不包括向买方收取的增值税税款值税税款 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局2006年年3月月21日联合下发通知，日联合下发通知，2006年年4月月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。
此次政策调整是政策进行调整此次政策调整是1994年税制改革以来消费年税制改革以来消费税最大规模的一次调整税最大规模的一次调整 此次消费税政策调整的主要内容是：新增此次消费税政策调整的主要内容是：新增高尔夫高尔夫球球及球具（税率为及球具（税率为10%）） 、高档手表（税率为、高档手表（税率为20%）） 、游、游艇（税率为艇（税率为10%）） 、木制一次性筷子（税率为、木制一次性筷子（税率为5%）、实）、实木地板（税率为木地板（税率为5%）等税目 增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目具体税率是：石脑油、溶剂油、润航空煤油五个子目具体税率是：石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，税率（税额）为每升滑油比照汽油，税率（税额）为每升0.20元；航空煤油、元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升燃料油比照柴油，税率（税额）为每升0.10元 取消取消“护肤护发品护肤护发品”税目税目调整部分税目税率，现行。
调整部分税目税率，现行11个税目个税目中，涉及税率调整的有白酒（改为中，涉及税率调整的有白酒（改为20%的统一税的统一税率）、小汽车（下页）、摩托车（将现行率）、小汽车（下页）、摩托车（将现行10%的税率，的税率，改为按排量划分两档税率对排量改为按排量划分两档税率对排量250毫升（含毫升（含250毫升）毫升）以下的摩托车，按以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持毫升的摩托车，仍维持10%税率不变汽车轮胎税率不变汽车轮胎（将汽车轮胎（将汽车轮胎10%的税率下调到的税率下调到3%）几个税目几个税目 四、资源税四、资源税 资资源源税税是是对对在在我我国国境境内内从从事事开开采采应应税税矿矿产产品品和和生生产产盐盐的的单单位位和和个个人人，，就就其其因因资资源源条条件件差差异异而而形形成成的的级级差差收收入入征征收收的的一一种种税税资资源源税税实实行行从从量量定定额额征收的方法征收的方法 计算公式：计算公式：应纳资源税税额＝课税数量应纳资源税税额＝课税数量×适用单位税额适用单位税额 课税数量是指纳税人开采或者生产应税产品的课税数量是指纳税人开采或者生产应税产品的销售数量或自用数量。
单位税额根据开采或生产应销售数量或自用数量单位税额根据开采或生产应税产品的资源状况而定，具体按《资源税税目税额税产品的资源状况而定，具体按《资源税税目税额幅度表》执行如幅度表》执行如煤炭煤炭0．．3～～5元元/吨吨，原油，原油8～～30元／吨，有色金属矿原矿元／吨，有色金属矿原矿0．．4～～30元／吨 五、城乡维护建设税（城建税）五、城乡维护建设税（城建税） 城城建建税税是是国国家家对对缴缴纳纳增增值值税税、、消消费费税税和和营营业业税税（（简简称称“三三税税”））的的单单位位和和个个人人就就其其实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额为为计计税税依依据据征征收收的的一一种种税税其其收收入入专专用用于城乡公用事业和公共设施的维护建设于城乡公用事业和公共设施的维护建设 纳纳税税人人所所在在地地在在市市区区的的，，城城建建税税税税率率为为7％％；；在县城的为在县城的为5%；在其他地区的；在其他地区的2% 计算公式：计算公式： 应纳税额＝纳税人实际缴纳的应纳税额＝纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额×适用税率适用税率 六、教育费附加六、教育费附加 教育费附加是向缴纳增值税、消费税、教育费附加是向缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种费用。
教育营业税的单位和个人征收的一种费用教育费附加自费附加自19861986年开始在全国征收，主要作为年开始在全国征收，主要作为教育专项基金，用于各地改善教学设施和办教育专项基金，用于各地改善教学设施和办学条件凡缴纳增值税、营业税和消费税的学条件凡缴纳增值税、营业税和消费税的单位和个人应同时缴纳教育费附加，其计征单位和个人应同时缴纳教育费附加，其计征依据是实际缴纳的上述三种税的税额，税率依据是实际缴纳的上述三种税的税额，税率为为3%3% 七、企业所得税七、企业所得税 企业所得税是对我国境内企业企业所得税是对我国境内企业（不包括（不包括外资企业）外资企业）的生产、经营所得和其他所得征的生产、经营所得和其他所得征收的一种税收的一种税 新新的的<中中华华人人民民共共和和国国所所得得税税法法>规规定定一一般般企企业所得税的税率为业所得税的税率为25%计算公式：计算公式： 应交所得税＝应纳税所得额应交所得税＝应纳税所得额××所得税税率所得税税率 八、销售收入、成本、税金及利润的关系八、销售收入、成本、税金及利润的关系 销销 售售 收收 入入销售税金销售税金及附加及附加增值税，营业税，消费税，资增值税，营业税，消费税，资源税，城市维护建设税源税，城市维护建设税 ，教育，教育费附加费附加总成本费用总成本费用折旧费折旧费,摊销费摊销费,维简费维简费,流动资金贷款利息流动资金贷款利息外购原材料外购原材料 ，，燃料，动力燃料，动力工资及福利费工资及福利费修理费及其他费用修理费及其他费用经经营营成成本本利润总额利润总额所得税所得税税后利润税后利润 思考题思考题1 ．（．（ ）是以商品生产流通和提供加工修理修配劳务各环节的）是以商品生产流通和提供加工修理修配劳务各环节的增值额为征税对象的一种流转税。
增值额为征税对象的一种流转税 A．．增值税增值税 B．．消费税消费税 C．．营业税营业税 D．．企业所得税企业所得税2．增值税的低税率为（．增值税的低税率为（ ） A．．0 B．．17% C．．13% D．．15%3．从利润总额中扣除的税种有（．从利润总额中扣除的税种有（ ） A．．增值税增值税 B．．营业税营业税 C．．所得税所得税 D．．消费税消费税4．下列企业或个人的哪些行为需要缴纳营业税．下列企业或个人的哪些行为需要缴纳营业税 ）） A．．转让一项专利转让一项专利 B．．出售一台生产设备出售一台生产设备 C．．出售一幢办公楼出售一幢办公楼 D．．经营一家歌舞厅经营一家歌舞厅5．销售税金及附加是指（．销售税金及附加是指（ ）。
A．．资源税资源税 B．．营业税营业税 C．．所得税所得税 D．．消费税消费税 E ．．教育费附加教育费附加 作作 业业P22: 1 3 5 本章结束本章结束 产品制造成本是指工业企业为制造一定种类产品制造成本是指工业企业为制造一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用的总和和数量的产品所发生的各项生产费用的总和 制造成本项目一般包括：直接材料费、直接制造成本项目一般包括：直接材料费、直接工资、其他直接支出及制造费用等工资、其他直接支出及制造费用等1）直接材料费）直接材料费 指在生产过程中直接消耗于产品生产的各种物资的指在生产过程中直接消耗于产品生产的各种物资的费用 直接材料费包括生产经营过程中实际消耗的原材料、直接材料费包括生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料的费用物以及其他直接材料的费用。
2 2）直接工资）直接工资 指指在在生生产产过过程程中中直直接接从从事事产产品品生生产产人人员员的的工工资资性性消消耗耗它它包包括括直直接接从从事事产产品品生生产产人人员员的的工工资资、、奖奖金金、、津津贴和各类补贴贴和各类补贴3 3）其他直接支出）其他直接支出 主要包括直接从事产品生产人员的职工福利费等主要包括直接从事产品生产人员的职工福利费等4）制造费用）制造费用 指发生在生产单位的间接费用它包括生产单位指发生在生产单位的间接费用它包括生产单位管理人员工资、职工福利费，生产单位房屋建筑物、管理人员工资、职工福利费，生产单位房屋建筑物、机器设备的折旧费、修理维护费、机物料消耗、低值机器设备的折旧费、修理维护费、机物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性及修理期间的停工损失等费用。
节性及修理期间的停工损失等费用 返回 返回 1）管理费用）管理费用 管管理理费费用用是是指指企企业业行行政政管管理理部部门门为为管管理理和和组组织织生生产产经经营营活活动动所所发发生生的的各各项项费费用用它它包包括括管管理理人人员员工工资资和和福福利利费费、、折折旧旧费费、、修修理理费费、、无无形形及及递递延延资资产产摊摊销销费费及及其其他他管管理理费费用用（（办办公公费费、、差差旅旅费费、、劳劳动动保保护护费费、、技技术术转转让让费费、、土土地地使使用用税） 2）财务费用）财务费用 财财务务费费用用是是指指企企业业为为了了筹筹集集资资金金而而发发生生的的各各项项费费用用，，包包括括生生产产经经营营期期间间发发生生的的利利息息净净支支出出及及其其他他财财务务费费用用（（汇汇兑兑净净损损失失、、外外汇汇调调剂剂手手续续费费、、支支付付给给金金融融机机构构的的手手续续费费等等）） 3）销售费用）销售费用 销销售售费费用用是是指指为为了了销销售售产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项费费用用，，包包括括销销售售部部门门人人员员工工资资、、职职工工福福利利费费、、折折旧旧费费、、修修理费及其他销售费用（广告费、办公费、差旅费等）。
理费及其他销售费用（广告费、办公费、差旅费等）。