来料加工企业的会计核算和税务处理2008-03-24 02:36 一、来料加工企业的会计核算 来料加工企业的主要原材料、大部分辅料，一般都是由外商供应的，对于这部分资产不必进行会计核算，只要按时间先后登记进出口数量和结余量，作为备查账即可因此，来料加工企业会计核算相对比较简洁，只要把相关的费用、工缴费收入、往来款等内容搞清晰就可以了 企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额至于发生的加工、装配费用支出的核算，制度无明确规定，企业可自行增设有关科目，进行核算，如可设“来料加工装配费用”科目，用以核算对来料进行加工、装配所发生的有关费用支出如跨年度尚未完工的，其余额包含在会计报表的“存货”项目中反映;完工结算时，将其余额转入“产品销售成本”科目，取得的相应收入在“产品销售收入”科目中核算 (一)收入的核算 首先，依据财政部1998年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入因为此时商品全部权的主要风险和酬劳已经转移给外方，加工企业对商品已不拥有与全部权相联系的接着管理权，不再对已出口的商品实施限制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够牢靠地计量。
其次，对内外加工业务收入应分别核算目前，企业为了适应市场经济的发展，往往实行多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务这就要求企业要分清业务的主次，主营业务在“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他业务收入”中核算来料加工企业也有类似问题，比如来料加工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、对外加工业务外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，假如划分不清，就不能享受免税待遇另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无干脆关系 第三，境外托付方代支的费用应照实计入收入目前，国内来料加工企业加工费收入定得普遍较低，境外托付方往往与国内来料加工企业签订某些协议，代支部分费用(如厂租、报关费等大额支出)，例如某制衣厂，1997、1998年两年亏损总额高达899万元，其中1998年的加工费收入为72万元，费用成本总额为445万元，收入仅占费用的16%，而仅工资一项开支就达312万元该厂付出312万元的工资却只取得72万元的收入，且该厂成立10年来，始终处于这种状况，却能经营下去究其缘由，原来境外托付方常常付给该厂现金(是人民币而非外汇)以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变相转移了企业加工费收入，从而转移利润，削减应纳税所得额，同时由于加工费收入过低，也削减了国家外汇收入。
对于外商代支的此类费用可理解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税 (二)费用的核算 首先，费用核算应细化一般地，大的来料加工企业可将费用分为“制造费用”和“管理费用”，用于生产方面的费用计入“制造费用”，用于办公管理方面的费用计入“管理费用”，而对于小的来料加工企业来讲，也可将全部费用都计入“管理费用”对于出口方面的费用，如监管费、商检费、卫检费、打单费、场检费、款待费、补助费等，大部分企业都把它们放入“报关费”其实，这样做不利于企业进行财务分析，最好的方法是分项单列比如说，有的来料加工企业每月报关费有几十万元，但详细是什么开支却不清晰，而分开列记就不存在上述问题同时，卫检费、场检费等是按车次收取的，监管费、商检费是按材料价值来计算的，假照实际支出金额偏差较大，就可检查是否有不正常开支，从而促进企业做好财务分析 其次，购进原材料和辅料的进项税额不能抵扣，而应单独核算并计入成本费用来料加工企业主要原材料和大部分辅料是通过海关进口的，也有小部分辅料是从国内选购 的在国内选购 的材料，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣，而只能计入成本费用这是因为，依据现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理方法，即进项税额(包括进口料件和国产料件的进项税额)不予抵扣，最终生产加工环节不征税，出口也不退税。
这与进料加工贸易不同，进料加工企业运用的国产料件可办理出口退税(必需取得增值税专用发票)因此，对从事来料加工复出口业务的出口企业，为生产或加工复出口的免税货物而购进的已税原材料、辅料等，其进项税额不能抵扣和办理退税，而应单独核算并转入来料加工经营成本中若不能单独核算应税和非应税项目的进项税额的，按销售比例分摊其耗用原材料的进项税额 二、来料加工企业的税收实惠 依据《出口货物退(免)税管理方法》的规定，出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或托付加工货物及其工缴费的增值税、消费税货物出口后，出口企业应凭来料加工出口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续，对逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关刚好予以补税和惩罚 从以上规定我们知道，承接来料加工业务的出口企业在料件进口后，可凭海关核签的来料加工进口报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，而无须等来料加工手册核销后再办理“来料加工免税证明”。
来料加工企业办理免税证明须报送的资料有：加工贸易业务合同批准证、对外加工装协作同、进口料件申请备案清单、出口成品申请备案清单、出口制成品及对应进口料消耗备案清单、合同基本状况(含封面)、税务登记副本复印件、申请免税报告、上一批货物的合同销案申请表 转自 tslwgh来料加工企业会计核算方法（1/4）2007-08-17 14:33(一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式,(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)(二)来料加工企业的特点：来料加工是指合作外方不作价供应设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式．其特点有５点：１）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款；２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；３）来料加工进口的设备，材料等全部权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；４）进口与出口有亲密的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；５）中外方是托付加工关系，其交易是经济效果由外方担当盈亏责任，中方不负责盈亏．（三）来料加工企业设立程序 １）中方外方签订协议（即合作协议书） ２）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书； ３）由外方负责签订厂房，宿舍等 租赁合同； ４）由工商局核发特准加工许可证； ５）海关登记核发设备进口登记手册； ６）依据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验； ７）海关进行验厂； ８）依据中外方签订加工合同，报海关核打算案并发给进口料件登记手册；（四）来料加工企业的海关监管 １）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口； ２）进口的料件应特地用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其它料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，运用，出口状况应设立特地账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存状况列表报海关； ３）每年的会计年报均要报海关进行年检； ４）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存状况； ５）加工企业如生产中发觉进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理；６）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税；（五）来料加工企业的会计核算的会计政策 １）会计期间 自公历１月１日至１２月３１日为一会计年度； ２）存货的计价 ａ）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价； ｂ）国内选购 材料的收，发以实际成本计价； ｃ）产成品按实际成本计价； ｄ）低值易耗品领用一次性进入成本不采纳摊销方法； ３）工缴费的收入（含水电，房租） 按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算； ４）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销； ５）固定资产 ａ）固定资产以进口报关单价格计算 ｂ）固定资产不计算折旧 ６）成本计算 ａ）加工产品只计入材料成本 ｂ）工资，费用作为工缴费单独计算，不安排到产品成本 ７）外币核算 由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管．海关监管设备．材料的进口数量，生产运用数量以及库存数量的状况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采纳年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整； ８）工缴费的结余 工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，依据规定，来料加工企业的盈亏均由外方担当；（六）来料加工企业会计核算内容； １）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分； ２）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一样； ３）由于外方供应的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的运用上，必需分清监管物与非监管物（内选购 部分），存货－监管物必需与应付账款－监管相对应，存货－非监管必需与应付账款－非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产－监管物必需与长期应付款－监管相对应，国内选购 的设备列固定资产－非监管相对应； ４）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生； ５）来料加工企业原则上是采纳收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的状况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生； ６）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内选购 材料，选购 设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局； ７）其它应收款，其它应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其它的往业事项；（七）工缴费收入及其它收入的核算 １）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入 ２）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方负责的国内选购 材料所须要的资金；（３）由外方负责在国内选购 设备所须要的资金； ３）会计处理方法是： （１）工缴费银行结汇收入： 凭银行结汇回单：借：银行存款──结汇收入（按实收款）借：工缴费支出－银行手续费借：工缴费支出－上级管理费借：工缴费支出－。