单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2014/5/9,#,制作人：陈田园,2021年5月9日,BOT,项目公司的会计处理及合并报表编制,2,3,BOT工程公司模式,BOT工程公司的会计核算,涉及BOT工程公司的合并报表编制,1,目 录,一、BOT工程公司模式：融资模式,政府,工程,用户,BOT工程公司,银行,投资公司,信誉担保,设立,还款,贷款,特许经营权,工程期内收费,提供效劳,工程到期移交,立项,政府,BOT工程公司,确定工程,招标,投标,获取特许经营权,融资,工程设计与建造,工程运营,获取收入,Operate,转让工程,Build,特许期满,后,Transfer,最终所有权,一、BOT工程公司模式：运营模式,一、BOT工程公司模式：业务满足的条件,企业会计准则解释第,2,号,合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业,合同投资方为按照有关程序,取得该特许经营权合同的企业,合同,投资方,设立项目公司进行项目建设和运营,项目公司,建造完成以后的一定期间内负责提供,后续经营服务,特许经营权合同,：基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定,合同期满，合同投资方负有将有关基础设施,移交,给合同授予方的义务,不同时期,建造期间,运营期间,期满移交,建造期间：,工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号建造合同?确认相关的收入和费用；,建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分不同情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产；,建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号借款费用?的规定处理。
运营期间：工程公司应当按照?企业会计准那么第14号收入?确认与后续经营效劳相关的收入,企业会计准那么解释第2号,二、BOT工程公司会计核算,二、BOT工程公司会计核算：合同投资方设立工程公司,会计分录,合同投资方,借：长期股权投资,贷：银行存款,工程公司,借：银行存款,贷：实收资本,借：银行存款,贷：长期借款,合同投资方为改工程设立下属BOT工程公司，为其注入资本金，同时BOT工程公司向银行贷款,登记工程公司发生的合同本钱包括人工费、材料费、固定资产折旧费、借款利息等,借：工程施工合同本钱,贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料/累计折旧,登记已结算合同价款,借：应收账款,贷：工程结算,登记实际收到的合同价款,借：银行存款,贷：应收账款,确认收入和费用利用完工百分比法,借：主营业务本钱,工程施工合同毛利,贷：主营业务收入,工程完工,借：工程结算,贷：工程施工合同本钱,工程施工合同毛利,二、BOT工程公司会计核算：建造期间会计核算,银行存款等,工程施工合同本钱,工程结算,应收账款,银行存款,主营业务收入,工程施工,合同毛利,主营业务本钱,1,5,2,3,4,二、BOT工程公司会计核算：建造合同核算流程图,不确认建造服务收入，但确认无形资产,不确认建造服务收入，但确认金融资产,确认建造服务收入，同时确认无形资产,确认建造服务收入，同事确认金融资产,分包,不分包,未来收入确定,未来收入不确定,工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
二、BOT工程公司会计核算：BOT工程会计处理原那么,合同规定根底设施建成后的一定期间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?的规定处理合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产借：长期应收款,贷：工程结算,未实现融资收益,以,建造过程中支付的,工程,价款等实际支出与,BOT,协议金额孰低记入长期应收款,借：无形资产,贷：工程结算,确认为金融资产,二、BOT工程公司会计核算：完工会计核算,确认为无形资产,确认为金融资产,不分包,分包,根据,企业会计准则,金融工具确认和计量,的规定，长期应收款以摊余成本列示，并在持有至到期期间采用实际利率法确认特许经营权投资收益,1,、确认金融资产,借：银行存款,贷：长期应收款,2,、运营期间从政府取得收入,借：未实现融资收益,贷：主营业务收入,3,、运营期间发生成本及费用,借：主营业务成本,/,管理费用等,贷：银行存款,项目公司,借：长期应收款,贷：应付账款,同时项目公司确认主营业务收入及成本,（,项目公司,未提供实际建造服务,，将基础设施建造发包给其他方的，,不应确认建造服务收入,，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产,）,承包方,在建造期间确认收入,借：合同成本,工程施工,贷：合同收入,借：应收账款,贷：工程结算,二、BOT工程公司会计核算：运营期间会计核算金融资产,确认为无形资产,不分包,分包,项目公司的主要会计处理为经营服务收入，而期间的维护及管理费用确认为当期损益，同时确认无形资产在,BOT,合同约定的特许运营年限内摊销，并计入当期成本费用,1,、确认向服务对象收费的收入,借：银行存款,贷：主营业务收入,2,、无形资产的摊销,借：主营业务成本,贷：累计摊销,3,、确认当期的成本及费用,借：主营业务成本,/,管理费用,/,财务费用,贷：银行存款,项目公司,借：无形资产,贷：应付账款,承包方,在建造期间确认收入,借：合同成本,工程施工,贷：合同收入,借：应收账款,贷：工程结算,二、BOT工程公司会计核算：运营期间会计核算无形资产,二、BOT工程公司会计核算：期满移交,合同授予方支付的款项弥补了金融资产相关科目的金额,无形资产已经摊销完毕,账面价值为零,无需做会计处理,三、BOT工程公司合并报表：合并范围,母公司,BOT,项目公司,分包公司,建造期间,分包,不分包,资产负债表,抵销分录：,借：实收资本,贷：长期股权投资,借：应付账款,贷：应收账款,抵销分录：,借：实收资本,贷：长期股权投资,利润表,项目公司自政府承接,BOT,项目，并发包给合并范围内的其他企业，由承包方提供实质性建造服务的，从合并报表作为一个报告主体来看，建造服务的最终提供对象为合并范围以外的政府部门，有关收入、损益随着建造服务的提供应为已实现，,上市公司的合并财务报表中，应体现出建造合同的收入与成本,，不做抵销分录,。
不做其它特别的抵销分录,如果母公司与下属,BOT,项目公司发生内部交易，按,企业会计准则,合并财务报表,：,内部存货交易的合并处理,内部债权债务的合并处理,内部固定资产交易的合并处理等,现金流量表,由母公司中除项目公司之外的另一子公司提供实际建造服务的，,内部交易产生的经营活动现金收支不抵销,不做其它特别的抵销分录,按照,企业会计准则,合并财务报表,三、BOT工程公司合并报表：建造期间,运营期间,分包,不分包,资产负债表,抵销分录：,借：应付账款,贷：应收账款,抵销分录,借：长期股权投资,贷：实收资本,利润表,BOT,项目的收入和损益来自于政府或用户，在运营期间，收入损益实现，不用进行特别的抵销在发生内部交易时，按,企业会计准则,合并财务报表,做抵销分录,现金流量表,移交期间：工程公司向政府移交时，该项资产在工程公司移交前已全部摊销完或回收完毕，其账面净值为零，因此工程设施的移交并不带来会计处理，也就对合并报表编制没有影响三、BOT工程公司合并报表：运营期,Thank you,。