税务站】注意！研发费用加计扣除新政还有追溯 3 年的规定财政部、国家税务总局、科技部《关于完善研究开 发费用税前加计扣除政策的通知》 （财税〔 2015〕119 号）第 五条第 4 点规定：企业符合本通知规定的研发费用加计扣除 条件而在 2016年 1月1日以后未及时享受该项税收优惠的， 可以追溯享受并履行备案手续， 追溯期限最长为 3 年那么， 如何理解“在 3 年内追溯享受”的规定呢？ 从字面理解，那就是在 2016年 1月 1日以后，发现本企业有符合 财税〔 2015〕119 号文件新增的加计扣除项目，可以追溯加 计扣除似乎在 2016 年，就可以依据此文件对 2013 年至 2015 年的纳税事项进行追溯加计扣除 例如有网友提 出：假设在 2016 年 3月，发现本公司 2014 年进行加计扣除 时，只对“在职”直接从事研发活动人员的工资及五险一金 作了加计扣除，按当时的政策对“外聘”研发人员的劳务费 用没有加计扣除那么是不是可在 2016 年对此项进行追溯 加计扣除有的还提出，追溯加计扣除以后出现亏损怎么 办？还有网友问到：为什么规定最长 3 年内追溯扣除而不是 5 年？ 对此，笔者认为财税〔 2015〕119 号文件所 称的“ 2016 年以后发现应享受而未及时享受加计扣除优惠可 在 3 年内追溯享受”应理解为：从 2016 年纳税年度开始及以后的纳税年度中，纳税人按财税〔 2015〕119 号文件规定， 可享受加计扣除优惠而未及时享受，在 3 年内可追索享受并履行备案手续。
也许这样表述还不够直白，那就以两个案例来表述： 甲公司计缴 2015 年度企业所得税时，对于研发费用加 计扣除事项，只对“在职”直接从事研发活动人员的工资及 五险一金作了加计扣除，按现行税收政策对“外聘”研发人 员的劳务费用没有加计扣除这种情形，就不能在 2016 年 依据财税〔 2015 〕119 号文件对此项进行追溯加计扣除，即 在计算 2015 年度企业所得税时，仍然应按国家税务总局印 发的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 》（国税 发〔 2008〕 116 号）和财政部、国家税务总局《关于研究开 发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 （财税〔 2013〕 70 号）的规定执行 乙公司在 2018 年，发现在计 算 2016 年的企业所得税（进行研发费用加计扣除）时，只 对“在职”直接从事研发活动人员的工资及五险一金作了加 计扣除，而没有对“外聘”研发人员的劳务费用进行加计扣 除这种情形，在 2018 年可以依据财税〔 2015〕119 号文件 对此项进行追溯加计扣除并履行备案手续 一、从 2016 年纳税年度才能适用的理由（一）财税〔 2015〕119 号文件第六条“执行时间”明 确规定：本通知自 2016 年 1月 1 日起执行。
《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 〉 的通知》（国税发〔 2008〕116 号）和《财政部 国家税务总 局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 （财税〔 2013〕70 号）同时废止 这就表明，财税〔2015〕119 号文件所规定的与国税发 〔2008〕116 号和财税 〔 2013 〕70 号文件不同的研发费用加计扣除政策只能是计算 2016 年或以后年度的企业所得税时才能适用， 此前年度不能 适用财税〔 2015〕119 号文件 （二）从政策的连贯性和税收征管实务分析，财税〔 2015〕119 号文件较过去 的国税发〔 2008〕116 号和财税〔 2013〕70 号文件，不仅在 加计扣除项目上有诸多增加，而且在行业限制上也变化很 大，以往规定是 “企业从事 《国家重点支持的高新技术领域》 和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技 术产业化重点领域指南（ 2007 年度）》规定项目的研究开发 活动”方能进行研发费用加计扣除，而现在是对列举的几个 行业不能适用研发费用加计扣除，其他的行业都可以享受加 计扣除，而且还增加“企业为获得创新性、创意性、突破性 的产品进行创意设计活动而发生的相关费用”也可按照财税 〔 2015 〕 119 号文件规定进行税前加计扣除。
很显然，也不 可能依据财税 〔2015〕119号文件对 2016 年以前年度的纳税 事项进行追溯调整 同时，国家税务总局《关于企 业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》 （国家税务总局公告 2015 年第 97 号）第八条规定“本公告适用于2016 年度及以后年度企业所得税汇算清缴” ，也清楚表明， 财税〔 2015 〕 119 号文件所规定的研发费用加计扣除新政策 只能适用于计缴 2016 年度及以后年度的企业所得税 二、规定追溯期为 3 年的依据很多网友对财税〔 2015〕119 号文件规定“追溯期限最 长为 3 年”不理解在大家的印象中，都是 5 年，如有税友 就提出《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税 务处理问题的公告》 （国家税务总局公告 2012 年 15 号）可 以允许 5 年（即：对企业发现以前年度实际发生的、按照税 收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出， 企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计 算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年）为什么对财税 〔2015〕119 号文件只允许追溯 3 年 笔者理解： 国家税务总局 2012 年 15 号公告是对正常纳税事项中应扣未 扣或少扣除支出的纳税事项的处理，所以根据《中华人民共 和国税收征收管理法》的有关规定，以权力与义务对等的原 则，明确可在 5 年内追补扣除。
而财税 〔2015〕119号文件是对研发费用加计扣除这一 “税收减免” 事项的规定， 如发生“ 2016 年以后发现应享受而未及时享受加计扣除优 惠”的情况，属于“依法可以享受减免税待遇，但是未享受 而多缴税款的”情形 那么，根据国家税务总局发布的《税收减免管理办法》 （国家税务总局公告 2015 年第 43 号）第六条关于“纳税人依法可以享受减免税待遇，但是未 享受而多缴税款的，纳税人可以在税收征管法规定的期限内 申请减免税，要求退还多缴的税款”的规定，以及《中华人 民共和国税收征收管理法》第五十一条关于“纳税人超过应 纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人 自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求 退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查 实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政 法规有关国库管理的规定退还”的规定， 财税〔 2015〕 119号文件依法作出了“企业符合本通知规定的研发费用加计扣 除条件而在 2016年 1月 1日以后未及时享受该项税收优惠 的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为 3 年” 的规定。