基础会计学最新案例教材下第六章 会计凭证的填制与审核【案例6—1】违背真实性原则，汽车变烟煤2001年11月9日，某市审计局财务审计组对市属水泥厂进年度财务检查，查阅记由凭 证时发现:该厂一张记账凭证上的会计分录为借记燃料及动力66400元,贷记应收账款66400 元但是，调入的烟煤没有原始发票，也没有入库单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂 开具给B公司的收款收据；经查，B公司既不耗用也不经营烟煤通过调查了解，原来是该 厂以购烟煤为名，行购车抵债之实进一步追问，得知B公司以一台吉普车抵还了欠该厂的 货款，由于厂长打招呼不要将其入固定资产账，于是就做烟煤处理掉审计组就此责令市属 水泥厂高速会计账务，并给予了经济处罚案例分析：进行会计核算，填制会计凭证，必须按《会计法》与《企业会计准则》的要求，遵循真 实性原则，以实际发生的经济事项为依据，任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行 会计核算本案例中，以购煤为名，行购车抵债之实所编制的会计分录，既没有购车的原始发栗， 又没有实物验收单，纯屈捏造虚假的经济业务事项，仅凭自L1开具的收款收据，就编制了一 笔虚假的会计分录、填制了记账凭证，是一种严重的违法行为。
实际工作中，确实遇到难以收冋的债务，对方以物抵债，也是常见的事，只是应该作出 止确的会计处理案例所示，应该据实进行会计处理，即收到什么就记什么，收到的是吉普车，就应该记 “借：固定资产——吉普车”，然后冲抵相就的债务“贷：应收账款一一B公司程应当注意，本案例中，审计组仅给予经济处罚就完事,而未能追究会计人员的法律责任, 这种做法也是一种执法不严的行为大连某实业公司会计（兼出纳）邵某贪污公款1.4万余元其中，有邵某利用赵某、邹 某和陈某三个人的名字先后借款7 000元列为应收款下账之后，又利用李某买鱼冲转应收 款的机会，在1985年2月9日，对李某应收购鱼款合计280574元内转销了 277 774元， 少冲转2 800元另外又将一张4 200元清算预收款的退款收据冒充购鱼发货票，在虚增了“库 存商品”的同时，邵某将这4200元连同少冲转李某的2800元一起用赵某、邹某和陈某三个 人名义冲销了结果，邵某将这7 000元据为己有，邵某贪污事实成立，被判处4年有期徒 刑检察人员审问结果：邵某在大连某实业公司担任记账、会计，张某担任公司的出纳员， 但是现金由邵某保管出纳员的印章都是张某的，印章都提前盖在记账凭证上（空白记账 凭证）。
思考与讨论：导致邵某得以轻松贪污的症结是什么？案例提示：金业的现金应山专职的出纳员保管现金的收支应山出纳员根据收付款凭证办理，业 务办理完毕后山出纳员在有关的凭证上签字盖章这是现金收支业务的正常账务处理程序但在大连某实业公司，这个止滋的账务处理程序却被打乱了企业的现金山会计人员 保管现金的收支也山会计人员办理更为可笑的是：该企业的记账凭证也是山出纳员张某 先盖好印章放在会计人员那里，给会计人员作弊提供了可乘Z机该实业公司会计（兼出纳）邵某就是利用这种既管钱，又管账的“方便”条件，尤其 是借用盖好章的记账凭证，编造虚假支出，贪污公款1.4万余元案例6-3] 会计出纳职责不清 白条顶账习以为常大连某果树农场会计寇某独揽记账和出纳两个大权，专设的出纳员成了“摆设二 最终， 寇某因贪污而银铛入狱该果树农场场长于某证言：“在寇某当会计期间，寇某经常又开票又收款他把款收上 来之后再转给出纳员贾某，他转给贾某多少，贾某就保管多少出纳员贾某证言：“自从寇某当会计开始，他就把现金管理方式改变了凡是我们果树 农场收入的现金（包括转账），都是寇某开票收款他把款（现金）收上来以后连同收款单 一并交给我，我见到收款单就记上现金收入账，完后我再把收款单退还给寇某以备装订传票、 记账。
这个做法是很不合理的，但人家是会计，人家说怎么干，就得怎么干出纳员贾某又证实：“我们俩所经手的现金经常是以欠条顶账，是指寇某收到现金以后， 有时又支付出去了，有时他交给我的支出单据（指现金付出）超过了他交给我的收入单据（指 现金收入），这样，我按照他交给我的收入和支出的单据记账之后，再按照超支金额打一张 欠条给他，说明我欠他的账也有时他交给我现金收款单据，但他没有同时把现金交给我， 或者交的不够，我按照收款单据记账以后，他就打个欠条给我，我保存他的欠条顶库存现 金我们俩在一定时间里互相交换欠条，长短不齐时再以现金找齐或者还是打欠条顶现金 这样处理与收付现款没有任何差别差别真的没有？这不，连贾某自己也说不清，有一笔 3 850.20元的现金支出在他与会计寇某之间在相互打欠条的哪一个环节上出了问题思考与讨论：贾某与会计寇某Z间在相互打欠条究竟出了什么问题？案例提示：《现金管理暂行制度》规定，应严格执行账款分管制度，岀纳员不登记会计记录，非现 金出纳员一律不得经手现金血会计寇某不仅收款开栗、以收抵支，并以贾某开给他的白条 作为原始凭证编制了记账凭证，并登记了现金总分类账实际上并没有支付的现金落入了他 个人腰包，于某也因此被判刑4年。
案例6-4] 出纳员的业务规范A企业出纳员张秋收到B单位签发的转账支票一张2084元后，同时签发了一张金额为 2084元的现金支票，然后一并到银行办理银行存款进账业务和提取现金的业务问题与讨论：（1） 出纳员的这种做法是否属于止常的经济业务范畴？为什么？（2） 对这两笔经济业务如何进行账务处理？（3） 你做为一个审计人员，对这类经济业务应如何查处？案例提示:出纳员的这种做法一般情况下属于异常的经济业务值得注意的是，出纳员可能利用银 行存款同时一•增一减两笔相同金额的业务，使银行存款余额没有变化，其与银行对账单余额 相符，不易看出漏洞，从血达到贪污公款的目的因此，对这种贪污行为，审计人员应将银 行存款日记账上的收支业务逐笔与银行对账单核対，发现银行对账上有金额和同口时间间隔 不长的一收-付两笔业务而银行tl记账上没有记录，应要特别注意，询问会计人员是什么原 因造成的，如果查不淸原因，可到银行调杳该收付业务的具体内容，从中查出会计人员有无 贪污公款的行为案例6-5]大肆虚开增值税票家族罪案实属罕见2002年7月19日《半岛晨报》报道：广东省韶关市中级人民法院近日开庭审理了新丰 具物资公司原副总经理潘光始及其儿子潘英平、儿媳罗媚3人虚开增值税专用发票价税合计 总额4亿余元的案件。
这种家族式的虚开税栗案实属罕见一、 皮包公司专做发票生意山于担任公职不便出面，潘光始首先借用朋友潘某的身份证开立了新丰具新城物资有限 公司，然后又指使白Li的儿子潘英平成立新丰具万源有限公司，指使冯泽段等人申请成立了 商发、长能贸易有限公司据公诉人讲，1997年，潘光始竟然在一天之内成立了两家所谓 的“贸易公司”而这些公司既无厂房工地，又无贸易往来，惟一的生意是兜借虚开的增值 税专用发栗二、 父子儿媳齐上阵有时需要出具的媲开发栗太多，忙不过來，潘光始就指使自己的儿子和儿媳罗媚一•齐动 笔开票检察院诉称，潘光始等3人从1996年1月至2000年11月，利用开设5家皮包公 司的幌子，先后为中国石油物资装备总公司、天津三星电机有限公司、广东湛江制药总厂等 全国100余家甲位大肆虚开增值税专用发票经查实，被告人潘光始共参与虚开增值税专用发栗4亿多元，税额5900万元每一次 做生意，潘光始都坚持要求按价税总额的1.5%——1.8%收费，如此计算，潘家从中获取的 不法之财达数百万人民币1996年4月，山西省榆次市南关村新开张了两家企业，一家为榆次市中信机械厂，另 一家为物资佳丽有限公司中信机械厂的企业负责人在领取营业执照的同时办理了税务登记 证，经榆次市国税局审批认定为一般纳税人，期限暂定一年。
物资佳丽有限公司在领取营业 执照后，却不办理稅务登记取得一般纳稅人资格的中信机械厂，从1996年5月起先后两 次在榆次市国税局征收分局服务大厅领取万元版增值稅专用发票两本1996年8月，物资 佳丽有限公司经理伙同他人经营生铁发往河北唐山购进生铁的唐山厂家索要增值稅专用发 票，而物资佳丽有限公司没有办理税务登记，自然开不出增值税专用发票为了使生意顺利 成交，物资佳丽有限公司的负责人范小虎找到了中信机械厂的负责人孙俊华，要孙俊华用中 信机械厂领取的增值稅专用发票开给唐山的购生铁厂家，条件是每吨付给孙俊华40元好处 费孙俊华满口答应，先后为范小虎填开售生铁专用发票8份，数量7400吨，价款将近851 万元，税款123.5万元而在存根联上只填开数量740吨，价款78.2万元，税款11.4万元 孙俊华从中收取非法所得近30万元，而那11.4万元税款也未申报缴纳同时，唐山方面将 8份发票如数抵扣（注：指企业按规定用购入材料时缴纳的进项税额扣抵销售产品时应缴纳 的销项稅额），范小虎侵吞稅款123.5万元案例6-7] 涂改发票与发票审核马虎进行贪污的分析甲企业采购员王x X出差回来报销差旅费旅馆开出发票记载单价为50元，2攵1人, 时间为10天，金额为500元。
而王x x却将单价50元直接改为350元，小写金额改为3500 元，将大写金额前加了一个“巻仟”，报销后贪污金额为3000元思考与讨论：（1） 出纳员对此应承担什么责任？（2） 対采购员王XX应怎样进行处理？（3） 出纳员应如何审核这类虚假业务？案例提示：（1） 出纳员应负责追冋损失的现金，若无法追冋，出纳员应承担连带赔偿责任2） 出纳员应首先检杳原始凭证，即应检杳发栗有无部门领导的签字，发栗金额的笔体是否一致发现有疑点时，应采用函询法调杏住宿单价第七章会计账簿的设置与登记【案例7—1】 权责发生制应用——收入、费用确认分析红星股份公司的张红星，在出纳、材料会计等岗位上经过几年的磨练之后，又接手了 会计稽核工作在近半年的稽核工作实践中，张红星星由自视颇高到虚心学习，业务能力 和职业素养有了很大的提高张红星在对红星股份公司2002年12月份的有关凭单审核中, 发现了如下的一些记录：(1)红星股份公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品，该产品将在三个月后投产在会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款500000元，记账凭证和账簿记录为：借：银行存款500000应收账款85000贷：主营业务收入500000应交税金85000(2)财务处新购进两台电脑，总价16800元，记账凭证和账簿记录为:借：管理费用16800贷：银行存款16800(3)公司新安装一台设备，发生工人工资费用25000元，记账凭证和账簿记录为:借：生产成本25000贷：应付工资25000(4) 红星股份公司新■购进生产设备一套。
购进价格为350000元，增值税为59500元，安装 费(工人工资)为12000元，有关记账凭证和账簿记录为：借：在建工程362000应交税金一应交増值税(进项税额)59500贷：银行存款 409500应付工资 12000贷：在建工程 362000张红星认为，上述记录的执行人员在损益确认的观念上存在问题，在会计主管人员的支 持下，张红星和相关业务处理人员进行了座谈在座谈会上，相关人员对上述账务处理的理 由陈述如下：对于业务（1）相关人员认为，这样处理的原因有二，一是这500000元终究是由于销售 产品而引起的，作为销售收入来处理并无太大的不当之处；二是这样处理有利于国家税收对于业务（2）相关人员认为，电脑使用率很高，同时也是高淘汰率产品，他自己在三 年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问。