第十三章第十三章 行政单位支出的核算行政单位支出的核算 内容提要内容提要 行政单位的支出是指行政单位的支出是指行政单位为了开展业务活行政单位为了开展业务活动所发生的各项资产耗费，动所发生的各项资产耗费，主要包括经费支出、拨出主要包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等经费、结转自筹基建等 第一节第一节 经费支出经费支出• 经费支出是行政单位为完成业务活经费支出是行政单位为完成业务活动所发生的支出，也是行政单位向上级动所发生的支出，也是行政单位向上级机关或财政部门办理支出报销的依据机关或财政部门办理支出报销的依据• 也是对拨入经费、预算外资金收入也是对拨入经费、预算外资金收入和其他收入等各种收入来源综合安排使和其他收入等各种收入来源综合安排使用的结果，是行政单位支出的主要考核用的结果，是行政单位支出的主要考核对象•经费支出的管理原则：保证需要、加强经费支出的管理原则：保证需要、加强管理、坚持支出标准管理、坚持支出标准 一 、 经费支出的分类•（一）按开支对象分类（一）按开支对象分类•1.人员支出人员支出P292•人员支出是指行政单位支付给在职职工和零人员支出是指行政单位支付给在职职工和零食聘用人员的各类劳动报酬，为上述人员缴食聘用人员的各类劳动报酬，为上述人员缴纳的各项社会保险费，按工资一定比例提取纳的各项社会保险费，按工资一定比例提取的福利费等。
具体包括以下几个的福利费等具体包括以下几个“目目”•基本工资；津贴；奖金；福利费；社会基本工资；津贴；奖金；福利费；社会保险缴费；其他保险缴费；其他 •2.日常公用支出日常公用支出P293•日常公用支出是指行政单位购买商品（不包日常公用支出是指行政单位购买商品（不包括按规定纳入固定资产管理范围的商品）和括按规定纳入固定资产管理范围的商品）和劳务的支出具体包括以下几个劳务的支出具体包括以下几个“目目”：：•办公费；专用材料购置费；专项业务费；办公费；专用材料购置费；专项业务费；劳务费；水电费；邮寄费；通讯费；劳务费；水电费；邮寄费；通讯费；取暖费；物业管理费；交通费；差旅费；取暖费；物业管理费；交通费；差旅费；维修费；租赁费；会议费；培训费；招维修费；租赁费；会议费；培训费；招待费；其他待费；其他 •3.对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出P294-295•对个人和家庭的补助支出是指行政单位对对个人和家庭的补助支出是指行政单位对个人和家庭的无偿性补助支出，具体包括个人和家庭的无偿性补助支出，具体包括如下几个如下几个“目目”：：•离休费；退休费；退职费；就业补助费；离休费；退休费；退职费；就业补助费；抚恤金；救济费；医疗费；生活补贴；提抚恤金；救济费；医疗费；生活补贴；提租补贴；住房公积金；购房补贴；助学金；租补贴；住房公积金；购房补贴；助学金；其他。
其他 •4.固定资产购建和大修理支出固定资产购建和大修理支出•固定资产购建和大修理支出是指行政单位固定资产购建和大修理支出是指行政单位购置、自行建造固定资产的支出，固定资购置、自行建造固定资产的支出，固定资产的更新改造和大修理支出，具体包括如产的更新改造和大修理支出，具体包括如下几个下几个“目目”：：•建筑物构建费；办公设备购置费；专用设建筑物构建费；办公设备购置费；专用设备购置费；交通工具购置费；大修理费；备购置费；交通工具购置费；大修理费；更新改造费；其他更新改造费；其他 •（二）按照支出的性质分类（二）按照支出的性质分类•按照支出的性质，行政单位的经费支出可按照支出的性质，行政单位的经费支出可分为如下两类：分为如下两类：•1.经常性支出经常性支出•这是指行政单位为了维持正常运转和完成这是指行政单位为了维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出日常工作任务而发生的各项支出 •2.专项支出专项支出•这里指行政单位为完成专项工作或特定任务这里指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出而发生的各项支出•行政单位的专项支出一般包括行政单位的专项支出一般包括专项会议支出、专项会议支出、专项设备购置支出、专项修缮支出、专项任专项设备购置支出、专项修缮支出、专项任务支出务支出等。
等•注意：行政单位的专项支出一般都有专项资注意：行政单位的专项支出一般都有专项资金来源，如果没有专项资金来源，一般即作金来源，如果没有专项资金来源，一般即作为经常性支出为经常性支出 二、经费支出的报销口径二、经费支出的报销口径 • 报销口径就是支出数的确认标报销口径就是支出数的确认标准行政单位的各项支出准行政单位的各项支出按实际支按实际支出数出数列报，不能以拨作支、以领代列报，不能以拨作支、以领代报，也不能按预算数列报报，也不能按预算数列报 •（（1）发给个人的工资，津贴，补贴和抚恤）发给个人的工资，津贴，补贴和抚恤救济等，应根据实有人数和实发金额，取救济等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签发的凭证列报，不能以编制金额得本人签发的凭证列报，不能以编制金额或预算数字列支或预算数字列支•（（2）购入办公用品和行政用的零星材料，）购入办公用品和行政用的零星材料，一般按购入数直接列为支出；数量大宗的，一般按购入数直接列为支出；数量大宗的，应通过材料核算，使用时按领用数列报支应通过材料核算，使用时按领用数列报支出 •（（3）行政支付的工会经费和其他按规定提）行政支付的工会经费和其他按规定提取的经费，按提取数经经办人员签收后列取的经费，按提取数经经办人员签收后列报。
按计提数来列支）报按计提数来列支）•（（4）凡应由个人负担的罚款或其他费用，）凡应由个人负担的罚款或其他费用，不得有单位支付不得有单位支付•（（5）财务制度另有规定的，按财务制度规）财务制度另有规定的，按财务制度规定办理 三、经费支出的账务处理三、经费支出的账务处理•经费支出经费支出——经常性支出的账务处理经常性支出的账务处理•经费支出经费支出——专项支出的账务处理专项支出的账务处理 为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，应设置出，应设置“经费支出经费支出”账户该账户属于支出类账户该账户属于支出类账户，其借方登记经费实际支出数，贷方登记支出账户，其借方登记经费实际支出数，贷方登记支出收回或冲销转出数，平时借方余额反映经费实际支收回或冲销转出数，平时借方余额反映经费实际支出累计数年终，本账户借方余额应转入出累计数年终，本账户借方余额应转入“结余结余”账户，账户， 转账后，转账后， 本账户无余额本账户无余额 本账户应按经常性本账户应按经常性支出和专项支出分设二级账户，支出和专项支出分设二级账户， 二级账户下按财政二级账户下按财政部门统一规定的部门统一规定的“目目”、、 “节节”级支出账户设置明级支出账户设置明细账。
细账 • 行政单位发生经费支出时，借行政单位发生经费支出时，借记记“经费支出经费支出”账户，贷记账户，贷记“拨入拨入经费经费”、、 “银行存款银行存款”、、“现金现金”等账户；支出收回或冲销转出时，等账户；支出收回或冲销转出时，借记有关账户，贷记借记有关账户，贷记“经费支出经费支出”账户年终本账户借方余额应转入账户年终本账户借方余额应转入“结余结余”账户，借记账户，借记“结余结余”账户，账户，贷记贷记“经费支出经费支出”账户 •（一）经费支出（一）经费支出——经常性支出的账务处理经常性支出的账务处理•例例13-1：某行政单位发生些列经济业务：：某行政单位发生些列经济业务：•（（1）开出转账支票，购买办公用品，计）开出转账支票，购买办公用品，计500元•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——公务费公务费 500• 贷：银行存款贷：银行存款 500•（（2）计算发放本月职工工资，有关资料如下：本单位）计算发放本月职工工资，有关资料如下：本单位在职职工实有人数在职职工实有人数250人，应发基本工资总额人，应发基本工资总额175 000元，应发补助工资总额元，应发补助工资总额35 000元，另外计发离退休人元，另外计发离退休人员员15人离退休费共计人离退休费共计15 000元，长休人员工资元，长休人员工资400元。
元代扣职工水电费共计代扣职工水电费共计9 000元，其中离退休人员水电费元，其中离退休人员水电费400元扣住房公积金元扣住房公积金11 200元 •计算本月实发工资金额：计算本月实发工资金额：•实发在职职工工资实发在职职工工资=175 000+35 000-（（9 000-400））-11200=190 200（元）（元）•实发离退休人员工资实发离退休人员工资=15 000-400=14 600（元）（元）•实发长休人员工资实发长休人员工资=400（元）（元）•开出现金支票提取现金开出现金支票提取现金205 200元（元（190 200+14 600+400） •借：现金借：现金 205 200• 贷：银行存款贷：银行存款 205 200•发放在职职工工资，同时扣回水电费及住房公积金发放在职职工工资，同时扣回水电费及住房公积金•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——基本工资基本工资 175 000• ——补助工资补助工资 35 000• 贷：现金贷：现金 190 200• 暂存款暂存款——水电费水电费 8 600• ——住房公积金住房公积金 11 200• •发放离退休人员及长休人员工资，并代扣水电费发放离退休人员及长休人员工资，并代扣水电费•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——职工福利费职工福利费 400• ——社会保障费社会保障费 15 000• 贷：现金贷：现金 15 000• 暂存款暂存款——水电费水电费 400 •（（3）开出转账支票，支付本单位水电费）开出转账支票，支付本单位水电费8 000元，并将元，并将代扣个人水电费及住房公积金同日转账支付有关部门。
代扣个人水电费及住房公积金同日转账支付有关部门•支付水电费：支付水电费：•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——公务费公务费 8 000• 贷：银行存款贷：银行存款 8 000•支付代扣水电费：支付代扣水电费：•借：暂存款借：暂存款——水电费水电费 9 000• 贷：银行存款贷：银行存款 9 000•支付代扣住房公积金：支付代扣住房公积金：•借：暂存款借：暂存款——住房公积金住房公积金 11 200• 贷：银行存款贷：银行存款 11 200 •（（4）按工资总额）按工资总额14%提取职工福利费：提取职工福利费：•应提福利费应提福利费=210 000X14%=29 400（元）（元）•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——职工福利费职工福利费 29 400• 贷：暂存款贷：暂存款——职工福利费职工福利费 29 400•（（5）以现金支付单位职工报销差旅费）以现金支付单位职工报销差旅费1 200元。
元•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——公务费公务费 1 200• 贷：现金贷：现金 1 200•（（6）领用库存材料）领用库存材料250元•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——业务费业务费 250• 贷：库存材料贷：库存材料 250 •（（7）开出转账支票，购买计算器）开出转账支票，购买计算器10个，共计个，共计1 500元•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——业务费业务费 1 500• 贷：银行存款贷：银行存款 1 500•（（8）开出转账支票，购买一批办公设备）开出转账支票，购买一批办公设备30 000元•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——设备购置费设备购置费 30 000• 贷：银行存款贷：银行存款 30 000•同时：同时：•借：固定资产借：固定资产 30 000• 贷：固定基金贷：固定基金 30 000 •（（9）以现金支付本单位临时工工资）以现金支付本单位临时工工资25 00元。
元•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——补助工资补助工资 2 500• 贷：现金贷：现金 2 500•（（10）开出转账支票一张，支付办公用房维修费用）开出转账支票一张，支付办公用房维修费用4 500元•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——修缮费修缮费 4 500• 贷：银行存款贷：银行存款 4 500•（（11）支付本单位职工教育经费）支付本单位职工教育经费3 800元，银行转账支元，银行转账支付•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——其他费用其他费用 3 800• 贷：银行存款贷：银行存款 3 800 四、经费支出收回的处理四、经费支出收回的处理•（（1）行政单位收回本年度已列为经费支出）行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项，冲减当年的经费支出。
报销的款项，冲减当年的经费支出•（（2）收回以前年度已经列入经费支出的款）收回以前年度已经列入经费支出的款项，应增加上年度结余，不得冲减本年度项，应增加上年度结余，不得冲减本年度经费支出经费支出•（（3）材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，）材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，一般作为减少或增加所处相应支出处理一般作为减少或增加所处相应支出处理.•（（4）固定资产按规定处理后的变价收入，）固定资产按规定处理后的变价收入，应作为其他收入应作为其他收入 •例例13-2：某行政单位发生如下有关经费支出回：某行政单位发生如下有关经费支出回收的业务：收的业务：•（（1）某专项工程用材料）某专项工程用材料3 000元，已列为经费元，已列为经费支出，应由专项工程支出列支，现收回支出，应由专项工程支出列支，现收回•借：经费支出借：经费支出——专项支出专项支出 3 000• 贷：经费支出贷：经费支出——经常性支出经常性支出 3 000•（（2）收回以前年度已列为经费支出）收回以前年度已列为经费支出1 500元•借：银行存款借：银行存款 1 500• 贷：结余贷：结余——经常性结余经常性结余 1 500 •（（3）对材料进行盘点时，发现盘盈甲材料）对材料进行盘点时，发现盘盈甲材料20千克，每千克，每千克千克20元，共元，共400元；盘亏乙材料元；盘亏乙材料5千克，每千克千克，每千克6元，元，共共30元。
上述盈亏数额，已经单位领导批准调整账目上述盈亏数额，已经单位领导批准调整账目单位会计凭批准的材料盘盈、盘亏表填制记账凭证，账单位会计凭批准的材料盘盈、盘亏表填制记账凭证，账务处理如下：务处理如下：•借：经费支出借：经费支出——经常性支出经常性支出——其他费用其他费用 30• 贷：库存材料贷：库存材料——乙材料乙材料 30•借：库存材料借：库存材料——甲材料甲材料 400• 贷：经费支出贷：经费支出——经常性支出经常性支出——其他费用其他费用 400 •（（4）出售多余材料，其中：甲材料成本）出售多余材料，其中：甲材料成本250元，售元，售得现金得现金280元；乙材料成本元；乙材料成本160元，售得现金元，售得现金110元•借：现金借：现金 280• 贷：库存材料贷：库存材料——甲材料甲材料 250• 经费支出经费支出——经常性支出经常性支出——其他费用其他费用 30 •借：现金借：现金 110• 经费支出经费支出——经常性支出经常性支出——其他费用其他费用 50• 贷：库存材料贷：库存材料——乙材料乙材料 160 •（二）专项支出（二）专项支出• 专项支出是行政单位为完成专项或特定工专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务而发生的支出。
它一般包括作任务而发生的支出它一般包括专项会议费、专项会议费、专项设备费、专项修缮费、专项业务费专项设备费、专项修缮费、专项业务费等• 专项支出是行政单位在保证经常性支出专项支出是行政单位在保证经常性支出的基础上，对专项或特定工作任务所安排的专的基础上，对专项或特定工作任务所安排的专项资金保障加强对专项支出的管理，是支出项资金保障加强对专项支出的管理，是支出管理中的一项重要工作管理中的一项重要工作根据管理需要，专项根据管理需要，专项支出可以一次性安排、当年完成，也可以一次支出可以一次性安排、当年完成，也可以一次性安排、分年完成性安排、分年完成 •专项支出管理的原则，除了也应遵循经常专项支出管理的原则，除了也应遵循经常性支出管理的原则之外，还需遵循以下原性支出管理的原则之外，还需遵循以下原则：则：•1.专款专用原则专款专用原则•2.单独核算原则单独核算原则•3.定期保障接受监督原则定期保障接受监督原则 •补充：某行政单位主办国际会议，使用专项资金租会补充：某行政单位主办国际会议，使用专项资金租会场，印刷资料，购置科教设备，发放会务工作人员补场，印刷资料，购置科教设备，发放会务工作人员补贴，支付外国专家往返旅费及住宿费。
贴，支付外国专家往返旅费及住宿费•（（1）支付会异场地租金）支付会异场地租金5 000元•借：经费支出借：经费支出——专项支出专项支出——公务费公务费 5 000• 贷：银行存款贷：银行存款 5 000•（（2）支付回忆资料印刷费）支付回忆资料印刷费8 000元•借：经费支出借：经费支出——专项支出专项支出——业务费业务费 8 000• 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 •（（3）支付会议用教学设备）支付会议用教学设备6 000元•借：经费支出借：经费支出——专项支出专项支出——设备购置费设备购置费 6 000• 贷：银行存款贷：银行存款 6 000•（（4）发放会务工作人员补贴）发放会务工作人员补贴2 000元•借：经费支出借：经费支出——专项支出专项支出——其他工资其他工资 2 000• 贷：银行存款贷：银行存款 2 000•（（5）支付外国专家往返旅费和住宿费）支付外国专家往返旅费和住宿费12 000元。
元•借：经费支出借：经费支出——专项支出专项支出——其他费用其他费用 12 000• 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 第二节第二节 拨出经费和结转自筹基建拨出经费和结转自筹基建•一、拨出经费的核算一、拨出经费的核算 拨出经费是指行政单位按核拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金包括拨出经常性算单位的资金包括拨出经常性经费和拨出专项经费两部分经费和拨出专项经费两部分 为为了了核核算算行行政政单单位位按按核核定定预预算算拨拨付付所所属属单单位位的的预预算算资资金金，，应应设设置置“拨拨出出经经费费”账账户户，，该该账账户户为为支支出出类类账账户户，，其其借借方方登登记记对对所所属属单单位位转转拨拨经经费费数数，，贷贷方方登登记记收收回回或或冲冲销销转转出出数数，，平平时时借借方方余余额额反反映映拨拨出出经经费费累累计计数数年年终终，，本本账账户户借借方方余余额额转转入入“结结余余”账账户户，，结结转转后后无无余余额额。
本本账账户户应应按按“拨拨出出经经常常性性经经费费”和和“拨拨出出专专项项经经费费”分分设设二二级级账账户户，，并并按按所所属属拨拨款单位设置明细账，进行明细分类核算款单位设置明细账，进行明细分类核算 行行政政单单位位对对其其所所属属单单位位转转拨拨经经费费时时，，借借记记“拨拨出出经经费费”账账户户，，贷贷记记“银银行行存存款款”等等账账户户；；收收回回或或冲冲销销转转出出时时，，借借记记“银银行行存存款款”账账户户，，贷贷记记“拨拨出出经经费费”账账户户年年终终，，“拨拨出出经经费费”账账户户借借方方余余额额转转入入“结结余余”账账户户，，借借记记“结结余余”账账户户，，贷贷记记“拨拨出经费出经费”账户 •例例13-3:某行政单位发生如下拨出经费业务：某行政单位发生如下拨出经费业务：•（（1）拨给下属单位的经费拨款）拨给下属单位的经费拨款150 000元，开元，开出转账支票付讫其会计分录为：出转账支票付讫其会计分录为：•借：拨出经费借：拨出经费——拨出经常性经费拨出经常性经费 150 000• 贷：银行存款贷：银行存款 150 000•（（2）收回拨给下属单位经费拨款）收回拨给下属单位经费拨款15 000元，款元，款已存入银行。
其会计分录为：已存入银行其会计分录为：•借：银行存款借：银行存款 15 000• 贷：拨出经费贷：拨出经费——拨出经常性经费拨出经常性经费 15 000 •（（3）年终，将）年终，将“拨出经费拨出经费”账户余额账户余额135 000元元转入转入“结余结余”账户其会计分录为：账户其会计分录为：•借：结余借：结余——经常性结余经常性结余 135 000• 贷：拨出经费贷：拨出经费——拨出经常性经费拨出经常性经费 135 000 •二、结转自筹基建的核算二、结转自筹基建的核算 结结转转自自筹筹基基建建是是指指行行政政单单位位经经批批准准用用拨拨入入经经费费以以外外的的资资金金安安排排基基本本建建设设，，其其所所筹筹集集并并转转存存建建设设银银行行的的资资金金行行政政单单位位对对自自筹筹基基建建支支出出的的管管理理原原则则主主要要是是：：专专款款专专用用，，专专项项核核算算，，从从严严控控制制自自筹筹基基本本建建设设支支出出，，不不得得用用财财政政预预算算拨拨款款安安排排基基本本建建设设支支出出，，对对确确需需用用预预算算外外资资金金和和其其他他收收入入安安排排的的，，也也要要严严格格控控制制，，严严格格审审批批程程序序，，未未经经批批准准，，不不得得使使用用。
批批准准后后的的自自筹筹基基本本建建设设资资金金，，应应纳纳入入基基本本建建设财务管理，由基本建设会计组织会计核算设财务管理，由基本建设会计组织会计核算 • 行政单位应设置行政单位应设置“结转自筹基建结转自筹基建”账户，用于核算行政单位经批准用账户，用于核算行政单位经批准用经费拨款以外的自筹资金安排基本建经费拨款以外的自筹资金安排基本建设，并转存建设银行的资金本账户设，并转存建设银行的资金本账户借方登记自筹的基本建设资金转存建借方登记自筹的基本建设资金转存建设银行的数额，贷方登记年终转入设银行的数额，贷方登记年终转入“结余结余”账户的数额结转后，本账户账户的数额结转后，本账户年终无余额年终无余额 • 将自筹的基本建设资金转存建将自筹的基本建设资金转存建设银行时，借记设银行时，借记“结转自筹基建结转自筹基建”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；账户；项项目完工后剩余资金收回时，做相反目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录的会计分录年终结账时，应将本年终结账时，应将本账户借方余额全数转入账户借方余额全数转入“结余结余”账账户，借记户，借记“结余结余”账户，贷记账户，贷记“结结转自筹基建转自筹基建”账户账户 •例例13-4，某行政单位发生如下业务：，某行政单位发生如下业务：（（1）将自筹基建资金）将自筹基建资金500万元转存建设银行。
其会计分万元转存建设银行其会计分录为：录为：• 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 5 000 000• 贷：银行存款贷：银行存款 5000 000（（2）年终，假定）年终，假定“结转自筹基建结转自筹基建”账户借方余额账户借方余额 800 000元转入元转入“结余结余”账户其会计分录为：账户其会计分录为：• 借：结余借：结余 800 000• 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 800 000 •课后思考题：课后思考题：•1.经费支出的管理要求是什么？经费支出的管理要求是什么？•2.什么是结转自筹基建？结转自筹基建如何什么是结转自筹基建？结转自筹基建如何核算？核算？ •判断题：判断题：•1.行政单位拨给所属单位的补助费应按实际拨款行政单位拨给所属单位的补助费应按实际拨款数列为经费支出数列为经费支出•（（ √ ））•2.经费支出是行政单位会计的主要核算对象。
经费支出是行政单位会计的主要核算对象•（（ √ ））•3.基层行政单位有时也有拨出经费基层行政单位有时也有拨出经费•（（ × ））•4.行政单位购买的国库券，按实际支出数列报经行政单位购买的国库券，按实际支出数列报经费支出费支出•（（ × ）） 。