第三章 注册会计师法律责任,,,第三章 注册会计师法律责任,一、注册会计师的法律环境 二、国外注册会计师的法律责任 三、中国注册会计师的法律责任 四、注册会计师如何避免法律诉讼,,主要 内容,学习目标与内容,本章主要介绍的是注册会计师承担法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容关注以下内容： 1.理解经营失败、审计失败和审计风险； 2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律 责任的种类； 3.理解相关司法解释第一节 注册会计师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据,二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因,三、对注册会计师法律责任的认定,四、注册会计师承担法律责任的种类,第一节 注册会计师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据 审计责任与法律责任的关系,审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、独立审计准则和执业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。
一、注册会计师承担法律责任的依据,法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害所谓应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业经营失败、审计失败和审计风险,经营失败、审计失败和审计风险1. 经营失败经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，无法满足投资者的预期经营失败的极端情况是申请破产经营失败的可能性就是经营风险经营失败连累注册会计师的主要原因是不理解经营失败与审计失败之间的差别 2. 审计失败审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见一、注册会计师承担法律责任的依据,3. 审计风险审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题如果注册会计师在审计过程中没有保持应有的职业谨慎，就属于审计失败审计失败与审计风险的主要区别是，注册会计师是否遵循了审计准则前者很可能导致注册会计师承担相应的法律责任，后者一般不导致法律责任。
经营失败与审计失败之间并不存在因果关系,一、注册会计师承担法律责任的依据,,经营失败、审计失败和审计风险 注意： 第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败 第二，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为一、注册会计师承担法律责任的依据,一、注册会计师承担法律责任的依据 经营失败、审计失败和审计风险,2.(单选题)如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助 理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务 报表中存在的重大错报，应该属于( )A.经营失败 B.审计失败 c.欺诈 D.审计风险,答案：B,审计人员法律责任的成因,1968年，第一名内部律师在美国一家大型会计师事务所出现20世纪70年代中期，美国发生了数以百计控告审计人员的诉讼案20世纪80年代，美国17家最大的会计师事务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费， 估计最低达3 000万~4 000万美元，事务所支付的未经保险的损失、间接损失以及 事务所内部为诉讼辩护而收集资料的开支达到了3 000万~4 000万美元。
1983年，美国11家大型会计师事务所聘用了约40名律师专门负责本事所的法律 事务1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的9%；对500家会计 师事务所的调查表明，其中79%的事务所因害怕诉讼而缩减了审计业务1993年，美国《华尔街杂志》刊登了一篇题为“审计人员的厄运”的文章，文章 介绍美国亚利桑那州陪审团做出决定，要求国际著名六大会计师事务所之一的普 华国际会计公司(Price Water-House & Co.)赔偿英国渣打银行3.38亿美元的损失巴林银行因李森操作期货巨额损失导致银行周转不灵而被购并投资者控告Co- opers & Lybrand，索赔16亿美元审计人员认为其审计并无失误，并控告银行董 事长及高级管理阶层应对李森舞弊及财务报表不实负责Tricontinental Bank(政府银行)受20世纪80年代澳大利亚不动产不景气影响， 1990年损失高达20亿美元维多利亚政府控告KPMG，认为该事务所对在Trico- ntinental Bank的审计中存在严重过失，未能适时将问题加以报道，索赔8亿美元 1994年初庭外和解，实际赔偿金额9 500万美元。
……,图3-1 美国审计人员遭受诉讼的历史,二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因,图3-1所述的事例清楚地向我们说明了一个问题：随着社会的发展，文明的进步，审计人员应承担的法律责任必将日益增长，这是不可逆转的历史趋势 法案,1. 注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎 所谓应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业 2. 财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解 3. 政府监管部门保护投资者的意识增强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大,二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因,4. 由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大 5. “深口袋”理论的盛行 （即任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何） 6. 注册会计师败诉的案例日益增多 7. 许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决问题 8. 法庭在理解专业性事项方面存在困难二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因,三、对注册会计师法律责任的认定,1. 违约违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。
当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任2.过失过失，是指在一定条件下，缺乏应具有的合理的谨慎当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的，可分为： 普通过失：没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求 重大过失：没有保持起码的职业谨慎，根本没有遵循专业准则的基本要求注：应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业三、对注册会计师法律责任的认定,三、对注册会计师法律责任的认定,3. 欺诈欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为具有不良动机是欺诈的重要特征 对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告三、对注册会计师法律责任的认定,三、对注册会计师法律责任的认定,【例题1·单选题】以下关于注册会计师过失的说法不正确的是( ) A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎 B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计 D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 【答案】D 【解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。
例题2·多选题】注册会计师因为以下原因可能导致承担法律责任( ) A.重大过失 B.欺诈 C.行政责任 D.违约【答案】ABD【解析】行政责任不是导致注册会计师承担法律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类三、对注册会计师法律责任的认定,四、注册会计师承担法律责任的种类P74 行政责任行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书等；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等 民事责任民事责任主要是指赔偿受害人损失 刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果其种类包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等违约和过失可能导致民事责任和行政责任，欺诈可能同时导致民事责任和刑事责任四、注册会计师承担法律责任的种类,,,对委托人的责任 习惯法下对第三人的责任 成文法下对第三人的责任,第二节 国外注册会计师的法律责任,一、相关法律规定,二、相关司法解释,第三节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法律的规定（一）民事责任 1.《注册会计师法》的规定 第42条规定：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。
一、相关法律的规定 （一）民事责任 2.《证券法》的规定 第173条规定：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外一、相关法律的规定 （一）民事责任 3.《公司法》的规定 第208条第3款：承担资产评估、验资或者验证的机构因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任一、相关法律的规定 （二）行政责任和刑事责任,1.《注册会计师法》的规定 第39条规定：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销一、相关法律的规定 （二）行政责任和刑事责任,1.《注册会计师法》的规定注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。
会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任一、相关法律的规定 （二）行政责任和刑事责任,1.《注册会计师法》的规定 第39条规定：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销一、相关法律的规定 （二）行政责任和刑事责任,2.《证券法》的规定 《证券法》第201条规定：为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券报务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款一、相关法律的规定（二）行政责任和刑事责任,2.《证券法》的规定《证券法》第207条规定：违反本法第七十八条第二款的规定，在证券交易活动中做出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分一、相关法律的规定（二）行政责任和刑事责任,2.《证券法》的规定 《证券法》第223条规定：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。
对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。