苏宁易购公司税收筹划中的风险管理研究专业：审计学摘要：税收筹划目前在国内还处于探索阶段，实施起来存在不少的风险如果不能对这些风险进行有效的管理，将会影响企业的日常经营效益特别对于大企业而言，税收筹划风险管理对企业的可持续发展意义重大在研究过程中，笔者选取了国内较为知名的大型电器连锁零售企业苏宁易购集团股份有限公司（以下简称：苏宁公司）为例，运用多种研究方法，通过对其税收筹划现状的分析和研究，并结合其实际运营情况，分析出其税收筹划面临的风险以及风险成因，并据此提出针对性的税收筹划风险管理策略希望能够给苏宁公司以及同行业的类似企业提供借鉴意义，通过运用合理合法的手段，在税务法律法规允许的范围内尽可能的减少企业的税负成本关键词：税收筹划；税收筹划风险；风险管理；苏宁公司目 录摘要 I一、 引言 1二、理论概述 1（一）税收筹划的概念 1（二）税收筹划的主要方法 11. 减免税法 12. 分割法 13. 扣除法 14. 税率差异法 15. 延期纳税法 1（三）税收筹划的主要风险 21.法律风险 22.行政执法风险 23.经济风险 24.诚信风险 2三、苏宁公司的纳税筹划现状 2（一）苏宁公司简介 21.基本信息 22.业务范围 23.机构设置 2（二）苏宁公司税收筹划现状 31.苏宁公司主要会计数据和财务数据分析 32.苏宁公司主要纳税税种 33.税收筹划的必要性 4四、苏宁公司税收筹划面临的风险分析 5（一）苏宁公司税收筹划中存在的总体风险 51.企业的日常经营风险 52.国家政策性风险 53.企业财务人员操作风险 64.财务管理制度不健全风险 65.税收行政执法风险 6（二）苏宁公司重点税种筹划中存在的风险分析 61.增值税筹划风险分析 62.企业所得税筹划风险案例分析 7五、苏宁公司税收筹划风险管理策略 8（一）提高税收筹划风险管理意识 81.企业高层要拥有税收筹划风险管理思想 82.加强内部员工税收筹划风险管理意识建设 8（二）提高税收筹划人员的专业素质 91.提高筹划人员的法律素养 92.提高筹划人员的专业水平 9（三）建立健全税收筹划风险管理机制 91.建立一套科学合理的税收筹划风险管理机制 92.加强管理机构的建设 9（四）加强重点税种的筹划风险的内部控制 91.建立税收筹划风险管理框架 92.加强税收筹划风险的内部控制 10（五）协调好与税务部门的关系 10六、结论部分 11致谢 12参考文献 13英文摘要 14一、 引言 税收筹划虽然在国内起步较晚、发展历程较短，但是近几年的发展却十分迅速，越来越受到企业的重视。
许多企业想要采用税收筹划的方式来为企业节约经营成本，减少税务开支，但是，企业在追求税收筹划利益的时候常常会忽视其存在的风险面对着这些风险，一旦不加以防控，可能就会对企业日常经营效益产生消极的影响本文就是在税收筹划风险存在的情况下，对苏宁公司的税收筹划风险进行分析，再提出合理的税收筹划风险管理策略二、理论概述（一）税收筹划的概念我国税务部门将税收筹划定义为：税收筹划又称纳税筹划，指企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动二）税收筹划的主要方法首先需要明确的一点是，无论何种税收筹划方法，都必须在合理合法的前提下进行1. 减免税法该方法是指纳税人利用以减免税人的身份，或从事减免税的活动，再或者使征税对象成为减免税对象而少缴纳税款的方法例如，企业可以迁入开发区、自贸区，以享受该区实行的税收优惠政策，享受减免税待遇；纳税人也可以购买国库债券，以获得利息免税的资格，使征税对象成为减免税对象；除此之外，纳税人也可以从事一些如技术转让、开发等相关的国家政策支持的减免税活动。
2. 分割法该方法是指纳税人将所得在两个或多个纳税人之间分割，使节税最大化的方法分割法针对的税种主要是实行累进税率，比如所得税，这种税率的边际税率是与计税基础是成正相关的，基础越大，税率也就越高3. 扣除法该方法是指纳税人利用增大纳税扣除额、宽免额以及冲抵额等扣除项目进行节税的方法在收入一定时，扣除额越大，计税基础越小，应交税费越少4. 税率差异法该方法是指纳税人利用税率存在的差异进行减少税款的税收筹划方法比如同一企业的同一征税对象在不同国家或区域实行的税率不同，那么企业就可以选择税率最低的国家或地区开展生产活动5. 延期纳税法延期纳税法是指在纳税人尽量延缓期限缴纳税款的方法此方法不能减少税费，但会使纳税人获得无息借款，可节省利息支出，并且从货币通货膨胀中获益，进行再投资等三）税收筹划的主要风险 1.法律风险在税收筹划时，因违反法律法规而产生承担补齐税款的法律义务和偷税漏税的法律责任的风险税务部门保护合法的税收筹划行为，但是，如果纳税人以偷换概念、以偏概全的方式，故意钻法律的漏洞，获取不当利益，便要承担相关法律义务和法律责任2.行政执法风险在税收筹划时，可能会因为执法机关客观存在的执法偏差，导致税收筹划方案最终失败。
真正的税收筹划应该遵循国家的税务政策法规，但是，在执法的过程中，税务执法部门客观上会存在税收筹划方案合法性确认偏差3.经济风险在税收筹划时，由于其属于事前行为以及结果的不确定性，所以可能导致税收筹划成本浪费甚至面临法律惩处，以产生经济利益丧失的风险4.诚信风险在税收筹划时，由于其属于事前行为以及结果的不确定性，可能会给纳税人带来的名誉损失和信用危机的风险当税务部门发现纳税人的税收筹划行为违反了法律，便会认定纳税人存在着偷税漏税的行为，以后就会将该纳税人列入税务稽查“重点户”，由此会加大对该纳税人的稽查程度和稽查条件，增加税务申报程序，重点关注，由此产生很大的时间成本，对纳税人的经营效益产生影响三、苏宁公司的纳税筹划现状（一）苏宁公司简介1.基本信息苏宁公司是国内领先的电器零售企业， 1990年成立，总部在南京，董事长张近东根据公司2019年一季度报告所示，苏宁公司主要经营零售、物流以及金融三大业务，苏宁公司是国内领先的电子商务智慧零售商去年，苏宁易购品牌再次登上了《财富》杂志评选的全球品牌价值500强名单根据2018年苏宁年报所示，苏宁公司的线下经营网络已遍布国内外，拥有包括苏宁广场、苏宁直营店、苏宁小店等在内多种线下模式；其线上客户端苏宁易购通过自营、共享和跨平台经营等多种手段，市场占有量位列中国电子商务平台前三，并且能够在国内主流电商平台中始终保持增速领先。
2.业务范围苏宁公司是集线上线下相结合的大型电器零售企业，线上是通过电商平台进行售卖，线下是经过开设连锁卖场的形式经营的线下主要的经营范围是电子电器类，线上经营范围正逐渐变得广泛起来，不再以传统的电子电器经营为主，而是推出了全品类的网上超市的经销模式3.机构设置苏宁公司内部机构设置如下表：苏宁公司组织架构图3.1（二）苏宁公司税收筹划现状1.苏宁公司主要会计数据和财务数据分析 苏宁公司有关会计数据和财务数据来自苏宁易购集团股份有限公司2018年年度报告近几年苏宁公司营收和净利润情况如下图：图 3.2数据来源：自行整理根据2018年苏宁公司年报所示，2018年全年苏宁公司商品销售总额、营业利润、利润总额、以及净利润分别为3367.57亿元、136.59亿元、139.45亿元、133.28亿元；分别同比增长38.39%、235.09%、221.91%、216.38%由以上数据可知苏宁公司近五年上升势头良好，盈利能力较强，已经进入了该行业的厚积薄发、加速发展的新阶段2.苏宁公司主要纳税税种根据苏宁公司2018年年报所示，苏宁公司纳税税种包括以下几种：企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、土地增值税、其他。
下图为苏宁公司近两年应交税种和具体税额：苏宁公司近两年应交税种及税额 单位：千元应交税费2018年12月31日2017年12月31日应交企业所得税1,678,950532,816未交增值税281,767246,159应交城市维护建设税31,37727,713应交教育费附加22,15620,609应交个人所得税11,63624,519应交土地增值税2,1512,144其他57,81960,582合计2,085,856914,542表 3.1 数据来源：苏宁公司2018年年报由上表可以看出，近两年，苏宁公司企业所得税和增值税税额占纳税总额的比例最高，由此可以判断出，这两项税费是苏宁公司在进行税收筹划时的重点税种苏宁公司面临的主要税收种类和税率税种税率（%）企业所得税基准税率25%增值税基准税率17%城市维护建设税依据地区不同，分1%、5%、7%三个层次教育税附加教育费附加税率3%，地方教育附加2%个人所得税综合所得：3%至45%超额累进税率土地增值税土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照基准税率30%的四级超率累进税率进行征收表 3.23.税收筹划的必要性（1）公司的税收负担逐年增加苏宁公司近三年所得税费用 所得税费用是由苏宁公司近三年年报中利润表中所得税费用一栏得出金额表单位：千元年度201620172018所得税费用56,168100,889560,073表 3.3数据来源：苏宁易购集团股份有限公司近三年年报由上图可知苏宁公司近三年的所得税费用逐年增加，特别是在2018年，所得税费用同比上年增加了400%以上，所得税费用总和大幅增加，增长率较之上年也有加大幅度的增长。
苏宁公司近三年相关比重分析年份所得税费用占营业收入的比重所得税费用占净利润的比重20160.46‰3.83%20170.64‰24.14%20182.84‰31.27%表 3.4数据来源：根据苏宁近三年年报计算所得由上图可以得出，随着2016至2018年三年的所得税费用得不断增加，近三年的所得税费用占营业收入和净利润的比重也在逐年增大，并且增幅波动较大根据对以上两张表的分析，可以看出苏宁公司的所得税费用正在逐年增大，并且增幅也在逐年加大，如果不重视起来，将影响企业的经营效益，给企业的可持续发展带来不利的影响因此，苏宁公司存在很大的空间进行税收筹划，以减轻企业的税收负担2）行业竞争压力大在电子商务产业发展的早期阶段，由于网络用户的快速增长和行业内大量的流量红利，电子商务公司普遍使用价格战和大规模广告战略来引流，使交易规模快速增长但是，随着网购产业的发展日渐成熟，网购平台的数量越来越多，竞争也越来越激烈 特别是随着行业红利的减少，电子商务公司获取新用户的成本明显增加2017第四季度中国B2C网购市场份额图3. 3来源：公开资料整理由上图可知苏宁公司线上电商平台苏宁易购面临着不小的竞争压力，前有淘宝和京东两大巨头虎视眈眈，后面有唯品会、国美等平台随时可能追赶上来，上营收远超线下营收的条件下，特别是面对着当前国内电子商务行业的激烈竞争现状，进行税收筹划势在必行。
四、苏宁公司税收筹划面临的风险分析（一）苏宁公司。