第五章 固定资产第一节 固定资产的确认和初始计量 知识点1：固定资产的定义和确认条件 一、固定资产的定义和确认条件 固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产 固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来 说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产 固定资产的具体确认 融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式环保设备和安全设备，也是固定资产 工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品这个划分是重要性原则的体现 组成部分确认为单项固定资产 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成 部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确认各单 项资产的账面价值课堂练习【例题1 •多选题】工业企业不应确认为固定资产的是（）。
A. 以经营租赁方式租入的生产设备B. 以融资租赁方式租出的管理设备C. 购入的环保设备D. 单价很低的工具E. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的建筑物【答案】ABD 知识点2：固定资产的初始计量 二、固定资产的初始计量1. 外购固定资产的成本2. 自行建造固定资产3. 投资者投入的固定资产4. 存在弃置义务的固定资产1. 外购固定资产的成本（1）不需安装的设备入账价值=买价+相关税费（不含增值税）相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金、专业人员服务费、达到正常运转的测试费等但不包括员工培训费、谈判费等间 接费用，以及采购差旅费及增值税借：固定资产机器设备固定资产的增固定资产分增值税新增值税是要记入不动产成比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的， 应该计入办公楼的成本教材【例5-1 •计算题】20X9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增 值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清假定不考虑其他相关税费账务处理如下：借：固定资产 1 004 650 （ 1 000 000+5000X93% ）应交税费一应交增值税（进项税额） 170 350 （ 170 000+5000X7% ）贷：银行存款 1 175 000接【例5-1 •计算题】（改编）假设该设备预计使用10年，净残值为0,按直线法计提折旧。
2010年1月10日，甲公司将该设备出售，售 价为120万元甲公司则其会计处理： 借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款贷：固定资产清理 应交税费一应交增值税（销项税额） 注：销项税额=1 200 000X17%=204 000 借：固定资产清理贷：营业外收入类是不动产，也就是建筑物;;另一类是动产,）也就是机器设备从2009年1 月 1日起，生产型增值税改为消费型 一机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还904 185100 465（折旧期09年2月-次年1月）1 004 650404 0001 200 000204 000295 815295 815（2）需要安装的设备需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账教材【例5-2・计算题】20X9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元， 增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进 该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。
假定不考虑其他相关税费甲公司账务处理如下： ①购买设备借：在建工程（买价+相关税费） 502 325（ 500 000+2 500X93% ）应交税费一一应交增值税（进项税额） 85 175（ 85 000+2 500X7% ） 贷：银行存款 587 500② 安装借：在建工程（安装费用） 34 900贷：原材料 30 000应付职工薪酬 4 900 注：此处原材料增值税进项税额5100元不转出，因为机器设备是增值税应税项目，与生产产品领用原材料不需要进项税额转出道理相同 如果此在建工程为不动产，则应转出进项税额③ 固定资产入账 借：固定资产 537 225贷：在建工程 537 225 固定资产入账的标志，不是竣工，也不是决算，而是达到预定可使用状态3）延长信用条件购置固定资产付款期3年以上，即具有融资性质确“■.册仔柿III沐 h：朗帀E■睫■付款额与其现價之建② 在建期间利息资本化借：在建工程贷：未确认融资费用③ 达到预定可使用状态 借：固定资产贷：在建工程2. 自行建造固定资产（1）自营工程的会计处理①采购工程物资丿用干机秦设务的.墙債稅进项稅额可以抵扣借：工程物超 V 贷：银行存款② 领用产品或瘵材料借：在建工程贷：库存商品③ 工程物资盘 建设期间工程 工程完工后工④ 相关税费 达到正常运转⑤ 试运行张面价值］〔计税价恪X税率J一 计E毁损，计入匱营业外支出”；盘盈计入“营工程成本机器设备则无祈转岀”但员工培训费、谈判费等间接费用除外。
在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料；如果试运 行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工 程，不能确认主营业务收入⑥暂估入账 固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账暂估入账之 后，就得开始计提折旧等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的 折旧额不再调整需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态⑦剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资☆安全生产费用的核算高危行业企业提取安全生产费，记入“专项储备”科目专项储备”是所有者权益，与盈余公积类似，贷增借减1）提取专项储备（按产品数量计提计入生产成本，按时间计提计入管理费用） 借：生产成本或管理费用（提取依据）贷：专项储备2）使用专项储备① 费用性支出 借：专项储备贷：银行存款等② 资本性支出，即购建安全设备。
购建安全设备的会计处理，与购建普通固定资产相同但购建同时一次性计提累计折旧: 借：专项储备（安全设备成本）贷：累计折旧 安全设备以后期间不再计提折旧安全生产费用是热点问题，值得注意 安全生产费用例题【例题2 •计算题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为7万 吨20X9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为00万元，增值税 进项税额为34万元，安装过程中支付人工费30万元，7月28日安装完成°20X9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费15万元 假定20X9年6月30日，甲公司“专项储备一一安全生产费”余额为5000万元不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1） 企业按月提取安全生产费借：生产成本 700 000贷：专项储备——安全生产费 700 000（2） 购置安全防护设备借：在建工程——XX设备2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 340 000借：在建工程——XX设备300 000贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款或库存现金300 000借：固定资产一XX设备2 300 000贷：在建工程——XX设备2 300 000借：专项储备——安全生产费2 300 000贷：累计折旧2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费150 000贷：银行存款150 000【解析】上例中，（1）甲公司提取安全生产费用，记入产品成本，借记生产成本，贷记专项储备，表示专项储备增加。
2）用专项储备购置安全 设备，属于资本性支出2）的前四笔分录，与普通自营工程没有任何区别，第五笔分录借记专项储备230万， 贷记累计折旧230万230万就是安全设备的成本，第五笔分录才是专项储备资本性支出的账务处理3）支付安全生产检查费，属于费用性支出直接借记专 项储备15万，贷记银行存款15万2）出包工程的会计处理企业与建造承包商结算，使用“在建工程”科目该科目下设“建筑工程”、“在安装设备” 、“安装工程”和“待摊支出”等四个明细 科目建造活动可以两种：一是建筑，二是安装建筑固定资产成本=建筑工程支出+待摊支出安装固定资产成本=安装工程支出+在安装设备成本+待摊支出待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）等相关税费待 摊支出以建筑工程、在安装设备和安装工程的账面价值为权重进行分摊3. 投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产，应按投资合同价或协议价作为入账价值4. 存在弃置义务的固定资产弃置费用有三个特点：一是特殊行业，比如核电站、矿山；二是法定义务；三是金额较大一般工业企业固定资产的清理费，不是弃置费 用弃置费用应资本化。
1. 购入时借：固定资产应交税费一一应交増值税（进项税駆） 贷：银行存款预计负债2,各年计提预计负债教材【财畀劃算题】乙公司经国家批准20X7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元预计使用 寿命40年根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整 治，预计发生弃置费用际000万元假定适用的折现率为10%核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用账务处理为：（1） 20X7年1月1日固定资产入账 弃置费用是40年后的250 000万，按现值入账弃置费用的现值= 250 000X（P/F，10%，40）=250 000X0.0221=5 525 （万元）固定资产的成本=2 500 000 + 5 525 = 2 505 525 （万元）借：固定资产 25 055 250 000贷：在建工程 25 000 000 000预计负债 55 250 000（2） 第1年末计息第1年的利息费用=55 250 000X10%=5 525 000（元） 借：财务费用 5 525 000贷：预计负债 5 525。