•习题习题 1：简答题：简答题 1：：ABC 会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公 司甲公司 20×8 年度财务报表，并委派 A 注册会计师为审计项目组负责人，在招 投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项： • (1)应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前 任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书 • (2)签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公 司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事 与甲公司治理层达成一致意见 • (3)签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常 年审计客户乙公司存在直接竞争关系ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公 司和乙公司 • (4)审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外 的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 20×8 年度财务报表 • (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要 求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
• (6)审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略 • 要求： • 针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职 业道德守则，并简要说明理由 •【答案】： •(1)不违反职业道德守则在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与 前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由 •(2)违反职业道德守则虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收 费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量 •(3)违反职业道德守则事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计， 需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务 •(4)违反职业道德守则根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制 财务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响注意和非公众利益实体要求 的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的) •(5)违反职业道德守则根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董 事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施 重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件 进行核查的服务。
•(6)违反职业道德守则协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责， 是职业道德所不允许的•习题习题 2：简答题：简答题 2：：上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户2010 年 4 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2010 年度财务报表审计业务约定 书XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源 ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： • (1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计 项目合伙人A 注册会计师曾担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财务报表审计项目 合伙人，但未担任甲公司 2009 年度财务报表审计项目合伙人 • (2)2010 年 9 月 15 日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司A 注册会计师自 2009 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5 年 • (3)B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 A 注册会计师同处一个业 务部门2010 年 3 月 1 日，B 注册会计师购买了甲公司股票 5 000 股，每股 l0 元， 由于尚未出售该殷票，ABC 会计师事务所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项 目组成员。
• (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C 的妻子在丙公司担任 财务总监 • (5)甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010 年 2 月 10 日离开甲公司，加入 ABC 会计师事务所 • (6)2010 年 2 月 25 日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设 计服务 • 要求： • 针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册 会计师职业道德守则，并简要说明理由 •【答案】 • (1)违反A 注册会计师担任关键审计合伙人 5 年轮换后，再次担任该客户的 关键审计合伙人需要在 2 年后，否则因自我评价违反职业道德守则 • (2)违反因企业合并导致乙公司成为 ABC 事务所的审计客户，A 注册会计师 担任审计客户(乙公司)的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则 • (3)违反A 注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利 益，因经济利益违反职业道德守则 • (4)违反审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员， 其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。
• (5)不违反审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗 位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则 • (6)违反ABC 事务所和 XYZ 事务所属于网络事务所，XYZ 事务所承担内部 控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则•习题三：小案例：习题三：小案例：月光股份公司 98 年上市，其主营业务是承建环保工程，上市以 来业务扩张较为迅速业绩显著98 年每股收益为 0.41 元，99 年后业绩下滑，每股 收益为 0.2 元01 年以前一直由鹏华会计师事务所进行审计，2002 年改由天意会 计师事务所进行审计，天意的审计员孙平通过公开渠道了解到以下信息： •1、2000 年、2001 年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为 0.152 元和 0.10 元； •2、2002 年未经审计的中期报表的每股收益为 0.09 元； •3、2002 年 12 月 31 日公告了其进行资产重组的消息 •4、公司在 2002 年 12 月 26 日宣布入股组建电子商务网络公司，并处于控股地位 •问题：你认为孙平是否了解了该公司的情况，还应补充哪些内容？ •答案：建议： •1、在征得客户月光公司同意后，向前任鹏华事务所进行了解和咨询，寻找月光公 司更换事务所的理由。
•2、执行分析程序经营业绩下滑，考虑月光公司在经营过程中，是否可能出现无 法持续经营得情况 •3、关注与审计风险相关得重大事项关注 12 月份发生的资产重组事件和组建电子 商务网一事•习题四：习题四：A 注册会计师正在对 X 股份有限公司（以下简称 X 公司）2004 年度会计 报表进行审计X 公司为增值税一般纳税人，增值税率 17% 为了确定 X 公司的 销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试截止测试的简化 审计工作底稿如下：• 要求：（1）根据上述资料请指出 A 注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目 的2）根据上述资料请分析 X 公司是否存在提前入账的问题如果有请编制调 整分录3）根据上述资料请分析 X 公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由销售发票号 金额计入销售明细账的日 期发运日发票日销售成本789110 万元04.12.3012.2712.276 万元789215 万元04.12.301.21.39 万元78938 万元04.12.311.51.64.8 万元789420 万元05.1.212.3012.3012 万元789510 万元05.1.31.21.36 万元78965 万元05.1.81.71.83 万元•答案： •（1）A 注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的 销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已经 入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记收入的情况。
•（2）X 公司销售明细账中 2004 年 12 月 30 日（发票号：7892）和 2004 年 12 月 31 日（发票号 7893）均属于提前入账的销售业务调整分录为： 借：主营业务收入 23应交税金—应交增值税（销项）3.91贷：应收账款 26.91借：库存商品 13.8贷：主营业务成本 13.8 •（3）X 公司不一定存在拖后入账的问题尽管通过截止测试发现 2005 年 1 月 2 日 入账的销售业务其发票和发运凭证均是 2004 年 12 月 30 日的但这并不能完全表 明该销售已经符合确认销售商品收入的条件在审计时，对此情况注册会计师还应 结合具体的情况确定在 2004 年 12 月 30 日是否能确认为收入如果在 2004 年能够 确认收入，则 X 公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在 习题五：小案例：习题五：小案例： 华兴公司是一个拥有遍布全国 37 个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是 精华会计师事务所的老客户 注册会计师李豪担任华兴公司 2001 年度会计报表审计的项目经理，他计划 从 37 个销售网点选出 4 个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知华兴公司注册 会计师拟要参与盘点的销售网点，当华兴公司盘点工作准备完后，李豪委派张磊等 4 名助理人员（都是新毕业的大学生）前去参与华兴公司 4 个销售网点的存货盘点， 张磊等助理人员在广州等四个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子， 箱子的外表贴着“数量：68 件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量， 发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存 货监盘的工作底稿，交给项目经理李豪，李豪粗略地看了张磊等形成的存货监盘工 作底稿，就据此确认华兴公司存放在各个销售网点陶瓷制品 892 万元。
但事实上，华兴公司由于被所欠往来款项拖累，2001 年度现金流量严重不足，影 响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有 20 万元以往年度没 有销售出去的等外品及残次品 华兴公司虚构存货 872 万元的途径极为简单： 1.盘点时把散放在不同处所的存货集中到注册会计师拟要参与盘点的 4 个销售网点；2.大箱子里有的是空的，有的装的是等外品及残次品； 3.直接虚报在途存货 问题：请指出本案中会计师事务所在存货监盘中有哪些不妥之处？ 答案：本案例中，注册会计师监盘方法不当主要表现在： 1.存货监盘范围过小，37 个销售网点只选择了 4 个实施监盘； 2.监盘前预先通知客户，使客户有了造假的时间和准备； 3.对于陶瓷制品这种易碎的存货，没有实施特殊的监盘程序； 4.实地清点时没有开箱验证，清点数量和观察其品质状况； 5.对于客户报来的在途存货，没有追加审验程序予以确认； 6.项目经理没有认真指导和控制助理人员实施监盘等，都使监盘程序形同虚设，无 法查证出被审计单位虚假的存货 习题六：习题六：A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 20×8 年度财务报表进行审计。
甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%除自营业务外，甲公司还将部 分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务根据以往的经验和期中测试的结果， A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效A 注册会计师计划于 20×8年 12 月 31 日实施存货监盘程序A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录 如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单 独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识 （3）对以标。