第七章第七章接受委托、审计计划与风险评估程序接受委托、审计计划与风险评估程序*第一节第一节接受客户委托接受客户委托第二节第二节审计计划审计计划第三节第三节风险评估程序风险评估程序本章学习目的：本章学习目的：通过学习本章，了解审计人员应当如何开展初步业务活动、通过学习本章，了解审计人员应当如何开展初步业务活动、接受审计委托，签订业务约定书；审计人员应当如何制定出接受审计委托，签订业务约定书；审计人员应当如何制定出适当的总体审计策略和具体审计计划；以及如何进行风险评适当的总体审计策略和具体审计计划；以及如何进行风险评估重点：重点：理解并掌握计划审计工作阶段审计人员需要完成的工理解并掌握计划审计工作阶段审计人员需要完成的工作，风险评估内容与方法作，风险评估内容与方法教学难点教学难点：总体审计策略和具体审计计划的编制，审计业务约定书的基：总体审计策略和具体审计计划的编制，审计业务约定书的基本内容，风险评估程序本内容，风险评估程序教学方法教学方法：运用案例及启发式教学运用案例及启发式教学本章计划课时本章计划课时：4课时第一节第一节接受客户委托接受客户委托案例P231-233一、客户的接受与续约是否接受委托，需要考虑以下方面：（一）初步了解被审计单位的基本情况通过巡视客户的经营场所、复核年度报告、与客户的管理当局和员工进行讨论、利用网络获取公众信息和公共数据库。
1）委托人的业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营状况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及其工作组织；（5）厂房、设备及办公场所；（6）其他与签订审计业务约定书有关的事项，如被审计单位发展历史、委托人聘用审计人员的意向等二）评价会计师事务所与审计人员的独立性与胜任能力（1）评价执行审计的能力；（2）评价独立性；（3）评价保持应有谨慎的能力三）与前任注册会计师的沟通（三）与前任注册会计师的沟通如果是新客户：如果是新客户：应当向前任注师询问变更会计师事务所的原因，并关注前任与管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧后任注师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其询问作出充分答复如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托如果是老客户如果是老客户：应该复核以前年度的工作底稿四）特殊因素的考虑被起诉或调查等影响内部控制和持续经营能力时，必须慎重考虑是否接受委托五）是否与被审计单位各组成部分签约的考虑二、签订审计业务约定书1、签约前应明确的事项 审计性质、审计目的、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等2、审计业务约定书的内容例P239第一节第一节审计计划审计计划 一、审计计划的意义一、审计计划的意义审计计划是指审计计划是指CPA为完成年度会计报表审计业为完成年度会计报表审计业务，达到预期审计目的，在执行审计程序前编制务，达到预期审计目的，在执行审计程序前编制的工作计划。
的工作计划审计计划分为：审计计划分为：总体审计策略和具体审计计划两个层次总体审计策略和具体审计计划两个层次审计计划审计计划具体审计计划具体审计计划总体审计策略总体审计策略1.计划风计划风险评估程险评估程序序2.计划实施计划实施的进一步审的进一步审计程序计程序3.计划其他计划其他审计程序审计程序1.进一步审计程序进一步审计程序的总体方案的总体方案2.具体审计程序具体审计程序二、审计计划的内容二、审计计划的内容（一）总体审计策略（一）总体审计策略1、作用：总体审计策略用以确定审计范围、作用：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划时间和方向，并指导制定具体审计计划2、制定总体审计策略时应考虑的事项：、制定总体审计策略时应考虑的事项：（1）审计范围）审计范围（2）报告目标、时间安排及所需沟通）报告目标、时间安排及所需沟通所需沟通所需沟通时间时间与管理层及治理层的会议与管理层及治理层的会议项目组会议（包括预备会和总结会）项目组会议（包括预备会和总结会）与专家或有关人士的沟通与专家或有关人士的沟通与其他与其他CPA沟通沟通与前任与前任CPA沟通沟通（3）审计方向）审计方向在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：重要性的确定重要性的确定重大重大错报风险较错报风险较高的高的审计领审计领域域重大重大错报风险对错报风险对指指导导、监监督及复核的影响督及复核的影响 项项目目组组成成员员的的选择选择（在必要（在必要时时包括包括项项目目质质量控制复核人量控制复核人员员）和工作）和工作分工分工等等3、总体审计策略的内容、总体审计策略的内容CPA应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领，包括向高风险领域分派有适当域分派有适当经验经验的项目组成员，就复杂的问题利用的项目组成员，就复杂的问题利用专家专家工作等；工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量成员的数量，对其，对其他他CPA工作的工作的复核范围复核范围，对高风险领域安排的，对高风险领域安排的审计时间预审计时间预算等；算等；（3）何时调配这些资源何时调配这些资源，包括是在，包括是在期中期中审计阶段还审计阶段还是在关键的是在关键的截止日期截止日期调配资源等；调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等二）具体审计计划（二）具体审计计划1、具体审计计划的内容 具体审计具体审计计划内容计划内容依据及要求依据及要求1、计划风、计划风险险评估评估程程序序1中国中国CPA审计准则第审计准则第1211号号了解被审计单位了解被审计单位及其环境并及其环境并评估重大错报风险评估重大错报风险2兼顾其他准则中规定的、针对特定项目兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划在审计计划阶段阶段应执行的程序及记录要求应执行的程序及记录要求2、计划实、计划实施的进一施的进一步审计程步审计程序序1中国中国CPA审计准则第审计准则第1231号号针对评估的重大错报针对评估的重大错报风险风险实施的实施的程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，险，CPA计划实施的计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围进一步审计程序的性质、时间和范围；2随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程并贯穿于整个审计过程3通常，通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程进一步审计程序的总体方案序的总体方案和拟实施的和拟实施的具体审计程序具体审计程序两个层次。
两个层次3、计划其、计划其他审计程他审计程序序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求他审计准则的要求CPA应当执行的既定程序例如，阅应当执行的既定程序例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等审计单位律师直接沟通等 进进一步审计程序的总体方案一步审计程序的总体方案：指注册会计师：指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）总体方案（包括实质性方案或综合性方案）具体审计程序：具体审计程序：是对进一步审计程序的总体是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围在实务中，实质性程序的性质、时间和范围在实务中，单独编制单独编制“进一步审计程序表进一步审计程序表2、总体审计策略与具体审计计划的关系、总体审计策略与具体审计计划的关系（1）二者共同构成计划审计工作的）二者共同构成计划审计工作的完整体系完整体系（2）总体审计策略）总体审计策略指导指导制定具体审计计划，并制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标3）具体审计计划的实施结果影响总体策略具体审计计划的实施结果影响总体策略如风险评估程序结构可能会调整审计策略）（如风险评估程序结构可能会调整审计策略）（4）两项计划紧密联系，对其中一项的决定可）两项计划紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定能会影响甚至改变对另外一项的决定具体审计计划范例（见篇具体审计计划范例（见篇249）(三三)审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终过程，贯穿于整个审计业务的始终 一旦计划被更新和修改，审计工作也就应一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正对此，当进行相应修正对此，CPACPA应当按照规定应当按照规定进行记录进行记录练习：练习：【判断题】进一步审计程序则是对具体审计程序【判断题】进一步审计程序则是对具体审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围和实质性程序的性质、时间和范围 ）【2007年判断题】年判断题】注册会计师应当就计划实施中注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。
与被审计单位治理层沟通 ） 第三节 风险评估程序风险导向审计的基本理念，就是审计的实施要以评估风险为切入点，将对审计风险的识别、评估和应对贯穿于整个审计过程，将审计风险降低至可接受的水平，为经审计的财务报表不存在重大错报提供合理保证因此，风险评估是现代审计的一项重要程序一、风险评估概念风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序 二、二、了解被审单位及其环境了解被审单位及其环境（一）了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1、了解的具体内容#了解行业状况主要包括： (1) 所处行业的市场供求与竞争； (2) 生产经营的季节性和周期性； (3) 产品生产技术的变化： (4) 能源供应与成本； (5) 行业的关键指标和统计数据了解法律环境与监管环境主要内容包括： (1) 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； (2) 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； (3) 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； (4) 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求了解其他因素主要包括： (1) 宏观经济的景气度； (2) 利率和资金供求状况； (3)通货膨胀水平及币值变动； (4) 国际经济环境和汇率变动。
2、了解行业状况、法律环境与监管环境等运用的风、了解行业状况、法律环境与监管环境等运用的风险险评估程序评估程序： （1）查阅查阅以前年度的审计工作底稿 （ 2）询问询问被审计单位管理层和员工 （3）查阅查阅内部与外部的信息资料 （4）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论讨论 （ 5）分析分析程序（二）了解被审计单位的性质 1、了解被审计单位的性质包括：(1)所有权结构；(2)治理结构。