如何相识和理解会计审计准则的国际趋同——IFAC《执行国际准则面临的挑战与取得的成果》探讨报告中注协专业标准部 编译2004年9月，国际会计师联合会就国际财务报告准则和国际审计准则在国际趋同过程中面临的挑战和取得的成果发布了一项探讨报告，题为《执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同》该报告已于2005年6月由中国注册会计师协会组织翻译并由中国财政经济出版社出版背景随着全球化的深化，各国准则与国际准则的趋同变得日益重要世界上主要的资本市场都在主动探讨并努力实现向一套全球公认的会计和审计准则的趋同为此，国际会计师联合会组织了本项探讨，对采纳并执行国际准则过程中遇到的挑战和取得的成果进行了具体分析此外，包括巴塞尔银行监管委员会、欧盟委员会、金融稳定论坛、国际保险监管机构联盟、证券管理委员会国际组织以及世界银行在内的各国际监管机构也都认为，国际资本市场须要统一的、高质量的准则和监管措施执行全球公认的国际准则的优势在全球采纳统一的财务系统不仅有助于降低成本、提高效率，而且能为公众供应更多的保障，因为它可以使公众信任世界各地的商业活动均受到统一的、高质量的准则的约束。
统一的会计、审计准则有助于加强投资者对财务信息的信念，从而促使投资者进行海外投资因此，遵循国际会计准则委员会（IASB）和国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布的统一的国际准则最终能够推动全球经济的发展各界对国际趋同的支持金融稳定论坛（FSF） 金融稳定论坛是各国金融监管当局、国际金融机构、国际监管组织的高级官员以及世界银行专家委员会、欧洲央行为共同商讨维持国际金融稳定而建立的组织将国际会计准则委员会发布的国际财务报告准则和国际审计与鉴证准则理事会发布的国际审计准则列入其“有助于维持金融系统稳定的12套核心准则”之中金融稳定论坛指出，这12套准则对削减经济波动、加强公众对财务系统的信念发挥着主导作用国际会计师联合会成立了“重建公众对财务报告的信念特地工作组”，从全球视角探讨了公众对财务信息的不信任危机以及相应的对策特地工作组于2003年6月提交了一份名为《重建公众对财务报告的信念——国际视角》的报告，支持国际财务报告准则和国际审计准则成为全球通用的会计和审计准则特地工作组主见尽快实现各国准则和国际准则的趋同，以保障公众的利益国际会计师联合会始终致力于推动各国准则与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同。
国际会计师联合会在阐述其任务及会员义务时均提到了这一目标2004年4月，国际会计师联合会在其发布的会员义务声明中，正式要求其成员尽最大努力在本国推行国际财务报告准则和国际审计准则（假如制定国家准则的职责由第三方担当，则应尽力敦促第三方推行国际财务报告准则和国际审计准则），并帮助执行国际财务报告准则和国际审计准则（或者包含国际财务报告准则和国际审计准则的本国准则）准则的国际趋同应当是一个系统的、一贯的过程相关组织，如国际会计师联合会、国际准则制定机构、各国准则制定机构以及国际监管机构，应当了解在采纳并执行国际准则过程中面临的挑战并刚好加以解决探讨的范围和方法本探讨旨在探讨可能对国际财务报告准则和国际审计准则的采纳和执行产生影响的因素，供应某些国家胜利采纳并执行国际准则的案例，并为各利益相关方应当实行的行动供应建议本报告针对很多问题进行了探讨例如，如何开展国际趋同的工作？须要克服哪些困难？哪些措施有助于促进国际趋同？为了确保国际趋同得到系统和一贯地执行，国际会计准则委员会、国际审计与鉴证准则理事会以及各国准则制定机构应当发挥何种作用？本探讨试图在相关团体的共同参加下解答上述问题本探讨的主要资料收集途径包括：l 与地区和各国职业会计团体的成员进行了一系列的小组探讨；l 与各国准则制定机构代表、会计报表编制者、运用者、审计师、监管机构及其他利益相关方的代表进行了一系列会谈；l 邀请国际会计师联合会的成员组织提交书面看法；l 进行了文献检索，主要查询了近期有关国际准则的采纳和执行的探讨。
本探讨的负责人共开展了9次小组探讨，进行了20次会谈，并收到了29份书面报告全部参加小组探讨和会谈的人员以及书面报告的提交者在本探讨报告中均被称为“被调查者”本报告中的被调查者涵盖了与财务报告相关的多方人士，包括监管人员、准则制定者、来自不同规模企业的财务报表编制者、来自不同规模的会计师事务所的审计师，以及投资职业经理因此，本报告所述观点具有普遍代表性如何理解国际趋同的含义如何理解“采纳”对于“国际准则在何种程度上被贵国采纳？”这个问题，由于 “采纳”（adoption）一词缺乏公认的定义而存在不同的答案采纳”（adoption）、“协调”（harmonization）、“接轨”（transformation）等词汇被广泛运用，但却缺乏明确的含义例如，“在很大程度上协调一样”意味着什么？一份书面报告曾指出，该国的准则是以国际准则为基础的，其中会计准则至少有80%与国际财务报告准则一样，审计准则至少有95%与国际审计准则一样国际趋同是一个过程，其最终结果是采纳国际准则然而，假如对“采纳”缺乏公认的定义，将很难衡量国际趋同的进程世界银行在编制《准则与守则遵循状况报告》时也遇到了类似的关于“采纳”定义多元化的问题。
该报告发觉，采纳国际财务报告准则可大致分为以下几类：l 完全采纳国际财务报告准则；l 完全采纳国际财务报告准则，但存在时滞；l 部分采纳国际财务报告准则；l 以国际财务报告准则为基础制定本土的准则对国际审计准则的采纳也存在类似的分类，只是多了一类：采纳国际审计准则的概括版本此外，对于以上任何一种分类，被采纳的国际审计准则可能还包含各国的额外规定采纳国际准则的时滞主要是准则的翻译工作引起的例如，某国在采纳国际审计准则上落后5年，因为它须要花费大量时间对国际审计准则进行翻译部分采纳国际准则主要是由于某些准则特别困难，难以与本国文化兼容，或难以执行例如，某国把国际审计准则浓缩至33页，因为该国准则制订者认为完整的准则过于浩大困难摘要性地整编国际审计准则并予以执行被认为是完全采纳国际准则的第一步，然而这种状态在该国已持续了六年依据《国际会计准则第1号——会计报表列报》第14段的规定，除非财务报告的编制完全符合全部的国际财务报告准则条款，否则将不能认为该报告的编制符合国际财务报告准则依据《国际审计准则700号——整套一般目的财务报告的独立审计报告》（征求看法稿）第53段规定，只有当审计师在审计过程中完全遵守了与审计相关的全部国际审计准则条款时，审计报告才能够运用“我们的审计遵循了国际审计准则”的措辞表述。
这两项规定使那些还没有完全采纳国际财务报告准则和国际审计准则的国家的财务报告编制者和审计师陷入两难尽管各国准则随着国际准则的制定而不断完善，但只要没有完全采纳全部的国际准则，就不能声称其财务报告和审计报告符合国际财务报告准则和国际审计准则此外，声称某国的准则“在重大方面”或“在实质上”与国际准则保持一样，具有迷惑性和误导性国际趋同的一种模式2004年3月，英国会计准则委员会（ASB）发布了题为《英国会计准则：与国际财务报告准则的趋同策略》的探讨文件文件阐述了英国会计准则委员会对英国会计准则将来发展的基本看法英国会计准则委员会特殊指出，英国不会在过渡时期执行两套完全不同的会计准则体系，也没有必要发布新的比国际财务报告准则更严格的会计准则这一观点表明，英国会计准则委员会将作出切实的努力以实现本国会计准则与国际财务报告准则的趋同英国会计准则委员会希望尽快达到这一目标，同时避开转变过激造成的负面影响，尤其削减执行英国会计准则的公司被迫变更会计政策的情形依据国情修改国际准则在一个国家中采纳或执行国际准则受到经济、政治、法律法规、文化等诸多因素的影响很多被调查者指出其所在国家不能完全采纳国际财务报告准则和国际审计准则的一个重要缘由是，他们认为有必要依据国家的特殊国情来修改国际准则。
一些会计组织，如欧洲会计师联合会（FEE）、英国审计实务委员会（APB）和澳大利亚会计准则委员会 （AASB）正在执行的探讨项目进一步印证了这一点2004年3月，欧洲会计师联合会发布的探讨报告将国情须要分类如下：法律法规要求的额外报告；法律法规要求的例外报告；各国审计准则要求的重要额外程序各国的法律、法规和审计准则使其审计报告与国际审计准则700号（审计报告）存在大量差异此外，探讨报告调查的30个国家中有11个国家设定了一项或多项未包含在国际审计准则中的重要审计程序2004年6月，英国审计实务委员会发布了拟适用于英国和爱尔兰的国际审计准则征求看法稿英国审计实务委员会希望通过修订现行的国内审计准则，以保证它能在最低限度上符合国际审计准则的要求在起草征求看法稿的过程中，英国审计实务委员会探讨分析了全部的国内准则，以识别与国际审计准则的差异对于其中相关而且有用的差异，英国审计实务委员会均将其纳入英国版的国际审计准则澳大利亚会计准则委员会在采纳国际财务报告准则的过程中，进行了尽可能小的改动，具体包括：适应本国法律法规的要求，消退会计处理中的选择空间，使准则同时适用于私人部门和公共部门，依据新修订准则中的术语对以往的准则进行修正，保留澳大利亚会计准则委员会准则体系中的少数指南等。
类似地，其他很多国家也认为，有必要在采纳国际准则时考虑本国法律法规的要求和本土的惯例，或由于本国法律障碍而删除国际准则中的某些条款但是，这种做法在将来将无法得到认可依据欧盟委员会2004年3月的一份建议书，对于各欧盟成员国，除非各成员国在法定审计领域存在特殊要求，否则不允许在国际准则的基础上增加额外审计程序而且，各成员国还必需向欧盟委员会报告这些额外添加的程序除了各国的特殊状况（国家法律、法规、惯例）外，纳税因素导致的会计问题也被认为是国际准则趋同的一大障碍例如，在某些国家，传统的会计准则的主要目的是确定应税收入，而依据国际财务报告准则编制的财务报告主要是用来满意资本市场的须要，这与税收监管的须要存在着很大的差别国际趋同的日程支配及已采纳国际准则的生效日期某些国家称其采纳了已发布的国际准则，但却没有对相关国际准则的随后修订状况做出刚好更新此外，某些国家制订的准则与其依据的国际准则有着不同的生效日期和过渡条款这同样导致财务报告编制者和审计师面临前面提及的两难，即只有当某国准则与当时生效的全部国际准则保持一样时，我们才能说该国准则与国际准则相一样国际准则的可获得性难以获得全部或部分的国际准则也被认为是国际趋同的又一障碍。
一些发展中国家的会计组织很介意为取得国际财务报告准则而需支付的费用类似地，虽然欧盟的会计组织可以免费获得国际会计准则理事会发布的一些文献（包括准则），但对于能否免费获得有关执行国际财务报告准则的指南性材料，来自欧盟的代表仍旧带有顾虑，因为一旦这些操作指南是收费的，很多执行国际财务报告准则的会计主体可能就不再购买，从而影响准则的执行结论与建议明显，国际趋同是一个过程这一过程的速度有赖于国际会计师联合会对“采纳”的含义作出更明确的界定，也取决于能否对“国际趋同”形成更加一样和全球公认的计量方式尽管在采纳国际准则时有必要使之尽可能适用于本国法律法规，但是促进国际准则在各国执行的一样性也同等重要我们敦促各国政府和监管机构营造一个遵循国际准则的法律法规环境，尽可能少地设置各国的额外规定各国政府也有必要意识到税务会计和财务报告有着不同的目标和作用，不应将两者混淆我们敦促各国准则制订机构将国际趋同作为其核心工作，以此为基准配置资源，并作为各国在该领域的代表，与国际准则制订机构进行沟通和沟通国际准则制订机构也有必要接着相识到各国准则制订机构面临的特定环境和特殊挑战，。