农村信用社企业年金的企业涉税处理农村信用社企业年金的企业涉税处理近几年，随着企业年金制度的不断改革和发展，农村信用社逐步建立和发展适合自身的企业年金制度，企业年金对农村信用社可持续发展和激励员工发挥了积极作用，企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成但是，企业年金涉及的会计、企业所得税和个人所得处理均不同，本文将其的处理讨论如下一、农村信用社企业年金会计处理财政部颁布的《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》规定养老保险费属于企业职工薪酬，其中养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费企业为职工缴纳的养老保险费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：一是应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；二是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；三是上述情况之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
《金融企业财务规则》第三十八条规定，金融企业可以根据有关法律、法规的规定，为职工建立补充医疗保险和补充养老保险（企业年金）制度，相关费用应当按照国家有关规定列支“也就是说，农村信用社按照企业年金计划计提企业年金作为社会保险费直接列入成本（费用） 农村信用社按照企业年金计划的计提基础和计提比例计提的应付企业年金，根据职工提供服务的受益对象分别借记”在建工程“、 ”管理费用“等科目，贷记”应付职工薪酬——企业年金“科目，并对以上科目进行明细核算农村信用社根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳企业年金，借记”应付职工薪酬——企业年金“科目，贷记”银行存款“等科目但是，若农村信用社当期实际缴纳企业年金大于按照企业年金计划计提应付企业年金的，应当根据差额补提应付企业年金，会计分录根据职工提供服务的受益对象分别借记”在建工程“、 ”管理费用“等科目，贷记”应付职工薪酬——企业年金“科目；农村信用社当期实际缴纳企业年金小于按照企业年金计划计提应付企业年金的，应当将差额冲回多提应付企业年金，会计分录与补提会计分录相反在资产负债表日，农村信用社应当在会计报表附注中披露为职工缴纳的企业年金费用及其期末应付未付金额。
二、农村信用社企业年金企业所得税的处理财政部、国家税务总局《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》 （财税[2009]27 号）规定，自2008 年 1 月 1 日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除也就是说，农村信用社根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人实际缴纳企业年金不超过职工工资总额的 5%以内的部分，可以在企业所得税前据实扣除；超过5%的部分，按照超过的部分调增企业所得税所得额，计算缴纳企业所得税任职或雇用关系是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动，包括全职、兼职和临时职工，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资，应足以与个人劳务支出相区别同时，农村信用社严格按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3 号）的规定合理确定职工工资总额，即农村信用社按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度，实际发放给员工的工资薪金来确定职工工资总额，主要包括包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出，但不包括农村信用社实际发放给员工的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分，不得计入企业工资薪金总额。
因此，农村信用社按以下原则确定职工工资总额：一是农村信用社制订了较为规范的员工工资薪金制度；二是农村信用社所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；三是农村信用社在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；四是农村信用社对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；五是有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的三、农村信用社企业年金个人所得税的处理《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》 （国税函[2009]694 号）的规定：一是职工个人缴纳的企业年金计算个人所得税时不得扣除，应并入当月“工资、薪金所得”项目计算缴纳当期个人所得税款；二是企业缴纳的企业年金计入个人账户的部分（以下简称企业缴费） ，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并） ，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳当期个人所得税款，农村信用社按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税；三是对因企业年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。
具体计算公式如下：应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额） ；四是对个人取得企业年金之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税，如《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》 （国税函[2005]318 号）文件中规定，农村信用社为员工支付各项免税之外的保险金，应在农村信用社向保险公司缴付时（即该保险落到MBAMBA 是英文 Master Of Business Administration（工商管理硕士）的简称，而其中文简称为“工管硕” 工管硕士是源于欧美国家的一种专门培养中高级职业经理人员的专业硕士学位工管硕士是市场经济的产物，培养的是高素质的管理人员、职业经理人和创业者工管硕士是商业界普遍认为是晋身管理阶层的一块垫脚石现时不少学校为了开拓财源增加收入，都与世界知名大学商学院学术合作，销售他们的工商管理硕士课程工管硕士培养的是高质量的职业工商管理人才，使他们掌握生产、财务、金融、营销、经济法规、国际商务等多学科知识和管理技能第一种是供任职公司高层管理者报读的课程，通常利用工作时间之余修习，名为高阶工商管理硕士（Executive MBA，简称 EMBA） 。
第二种是供现职管理者或大学毕业生报读，以增进其管理知识的普通工商管理硕士课程，此即工商管理硕士的基本原型第三种是供现职从业或具备两年以上工作经验者，以强化其企管专业基础的工商管理硕士课程，亦名工商管理硕士（Master of Science in Business Administration，简称 MScBA ） 教材前 MBA 考试教材较多,一般以机械工业出版社出版的系列MBA、MPA、MPACC 入学考试辅助教材：分为综合和英语两门由全国工商管理硕士入学考试研究中心编写，教材右上角有华章教育字样本段授课方式MBA第一种是面授 MBA 项目，1908 年诞生于美国 Harvard University，至今已有百年历史了就是通过面对面的形式进行授课第二种是远程 MBA 项目，1995 年由美国 McCann University率先提出，至今也有 10 多年的历史了就是通过网络多媒体形式进行授课本段学位特点MBA 学位是一种注重复合型、综合型人才培养的学位，是能力培养重于知识传授的学位它教授的是面对实战的“管理” ，而不是注重研究的“管理学” ，技巧和思维的培养重于理论分析能力它要求其毕业生有一定的实践经验和管理经验(应变能力、预测能力、综合能力、组织能力等)。
其课程内容涉及管理类、经济学类、金融、财务、法律等等，能力训练不光讲究组织、领导才能，也涉及以口才为依托的沟通能力、运筹能力、判断和处理问题的能力等等MBA 是一个具有工作经验以后的学位，现实中，它被很多人看成已有 3 年职业经验之后的一个事业加速器或转换手段，即升职和跳槽的手段而 MBA 的学习在很大程度上也会对这个产生很好的帮助作用MBA 作为一种专业硕士学位，与一般硕士研究生有所不同首先是培养目标不同：MBA 是培养能够胜任工商企业和经济管理部门高层管理工作需要的务实型、复合型和应用型高层次管理人才，而其他硕士研究生是培养具有扎实理论基础和较强的科研和教学能力的高层次科研型和教学型人才；其次是培养对象不同，MBA 的招生对象一般为大学本科毕业、具有三年以上工作实践经验的国家机关事业单位干部和工商企业管理人员及技术人员，而其他硕士研究生可以招收应届毕业生，也可以招收在职人员；第三是培养方式不同，MBA 教育从本质上讲是一种职业训练，特别强调在掌握现代管理理论和方法的基础上，通过商业案例分析、实战观摩、分析与决策技能训练等培养学生的实际操作技能，使学生接受知识与技能、个性与心理、目标与愿望等方面的挑战，更具有职业竞争的实力，而其他研究生则侧重于理论学习、学术研究。
尽管 MBA 与其他研究生在上述方面存在区别，但目前在招生录取和在校的教学管理方面却是基本相同的：都必须参加全国统一的招生考试，按国家划定的录取线统一录取；在取得学籍后按正规研究生标准进行教学管理；做学位论文并通过论文答辩后取得学位，这就更加显示了 MBA 的重要性本段起源MBA 教育起源于美国一般认为，美国最早的管理学院是 1881年在美国宾夕法尼亚州大学设立的 The Wharton School of finance and Economics；而工商管理硕士培训计划(MBAProgram)要晚些，诞生于哈佛大学管理教育刚刚起步时主要强调气度和性格的陶冶，而非实际专业知识一时没有获得工商企业界的热烈反应到了 19 世纪末 20 世纪初，管理教育在工商界的推出有了初步的发展第二次世界大战结束后，管理教育更是蓬勃发展起来，这主要源于两次世界大战美国企业所有权和经营权的明显分离，产生了对企业管理人员的迅速膨胀的要求战争结束时经济转变为和平时期经济，人们的消费能力大量释放，市场兴旺，为企业带来了大量扩充时机许多退伍人根据退伍军人教育法案进入大学就读，其中很多又都选择了商学院的 MBA 学习，哈佛大学辉煌的 1947 届就是这“出类拔萃的一代”中的佼佼者。
需求的骤增最终暴露了美国的管理学院在目标、手段和学术水平上的诸多弱点，1958 年美国基金会和福特基金会各自的综合报告不约而同地明确了管理教育的实务性质，主张加强定量分析能力，并基本形成了后来影响颇广的结构化的课程体系这之后的六七十年代，美国教育的重点便放在了 MBA 上，美国每年授予的 MBA 学位数量达到授予硕士学位总数的 20%以上，再次进入空前的蓬勃发展时期进入 80 年代，以 1984 年《哈佛商业评论》 “管理学院不能令人满意的管理教育，应对美国国际竞争力下降负有一定责任”的批评意见为代表，对美国 MBA 教育状况的批评，引起管理学院院长深刻的反思但这一次并未走向统一的模式，而是走向各自的探索，这就形成了 80 年代的管理教育创新，包括：国际化；课程的整合；加强对领导才能、团队意识和管理技能的训练中丰富学生的科学技术知识；对企业和企业家伦理的重视；网络大学与远程教学的实践（Virtual Bschool） ；等等世界最著名的商学院哈佛商学院首创了案例分析的教学方法--就是利用对真实世界的实例分析，代替对学术理论的过分依赖这一方法至今仍是 MBA 课程的基础，因此哈佛商学院 MBA 教育被看作是世界 MBA 教育的真正开始。