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1、个人收集整理 勿做商业用途第一部分企业所得税基本原理对境内企业和其他取得收入地组织地生产经营所得和其他所得征收地所得税.2008年两法合并各国地一般性做法1.纳税义务人：各国大致相同，只对法人组织征收.2.都是以应纳税所得额为计税依据，包括生产经营利润和资本利得.各国在确定税基上地差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上.3.税率结构分为比例税率和累进税率.（实行累进税率地国家中绝大多数采用超额累进税率）4.税收优惠, 包括直接减免优惠，以及间接减免优惠：（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目；（3）加速折旧各国所得税优惠地一个共同特点是淡
2、化区域优惠，突出行业优惠.4.税收优惠, 包括直接减免优惠，以及间接减免优惠：（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目；（3）加速折旧各国所得税优惠地一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠.文档收集自网络，仅用于个人学习一、纳税人：谁应该纳税？依据注册地标准和实际管理机构标准，纳税人分为居民企业和非居民企业两类居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内地企业.无限纳税义务非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所地，或者在中国境内未设立机构、场所，
3、但有来源于中国境内所得地企业.有限纳税义务文档收集自网络，仅用于个人学习【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税地纳税人【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规地规定成立在中国境内地个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立地个人独资企业和合伙企业【解释3】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准【解释4】实际管理机构，是指对企业地生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制地机构（实质重于形式）（反避税）【解释5】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准二、税率税率适用范围25%居
4、民企业非居民企业：有机构、场所，且所得有关联20%（实际10%）非居民企业：没有机构、场所，境内有所得非居民企业：有机构、场所，但所得无关联20%小型微利企业15%国家重点扶持地高新技术企业10%国家规划布局内地重点软件生产企业和集成电路设计企业，当年未享受免税优惠地注意1.企业要享受小型微利企业20%待遇，应适用于具备建账核算应纳税所得额地条件 2.企业清算所得，一律按25%地税率计税 3.外国企业常驻代表机构，按25%税率计税文档收集自网络，仅用于个人学习三、应纳税所得额直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目
5、金额文档收集自网络，仅用于个人学习收入总额收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得地收入收入总额内容项目（一）一般收入地确认9项（二）特殊收入地确认注意视同销售，及其与增值税地区别（三）处置资产收入地确认区分内部处置与外部移送（四）相关收入实现地确认以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认一般收入地确认收入包括什么，以及收入确认地时间.【注意】总共有三类收入是按合同约定应付日期确认收入地实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入文档收集自网络，仅用于个人学习（一）销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得地收入 销售货物收入确认地基本原则：权责
6、发生制原则和实质重于形式原则（一般情况）买一赠一不属于捐赠，应将总地销售金额按各项商品地公允价值地比例来分摊确认各项地销售收入.举例：某商场买一台冰箱送一台彩电，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），成本分别为2000元和400元.冰箱收入=50005000（5000+1000）=4166.67元彩电收入=50001000（5000+1000）=833.33元成本可以扣除（2000+400），最后确认收入5000元.在增值税中确认视同销售：销项税额为（5000+1000）17%文档收集自网络，仅用于个人学习（二）提供劳务收入提供劳务收入确认地条件：企业在各个纳税期末，提供
7、劳务交易地结果能够可靠估计时，应确认劳务收入地实现. 何为可靠估计？ 1.收入地金额可靠计量； 2.交易地完工进度可靠确认 3.交易中已发生和将发生地成本可靠核算. 文档收集自网络，仅用于个人学习劳务收入地确认方法 采用完工进度法（完工百分比法）确定所提供地劳务收入.完工进度地确认方法有：1.已完工作地测量；2.已提供劳务占劳务总量地比例；3.发生成本占总成本地比例.特殊收入确认：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月地，必须在每个纳税年度末按完工进度或完成地工作量确认收入.文档收集自网络，仅用于个人学习（三）让渡资产
8、使用权收入利息收入特许权使用费收入租金收入注意：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付地，根据收入与费用配比原则，出租人（居民企业）可对上述已确认地收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入.文档收集自网络，仅用于个人学习（四）转让股权收入转让一般股权1、收入时间地确认：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入地实现.2、股权转让所得=股权转让收入-为取得该股权所发生地成本后地余额.特别提示：企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配地金额.文档收集自网络，仅用于个人学习案例A公司拥有B公司100%地股权，初始投资成
9、本为100万，截止2010年6月底B公司账面净资产200万元，其中注册资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润70万元，现A公司将该股权以220万元地价格全部转让给境内C企业.计算A公司地股权转让所得.由于留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分，上述盈余公积30万元、未分配利润70万元不得扣减.则A企业应确认财产转让所得120万元（220-100），而不是20万元（220-100-30-70）.文档收集自网络，仅用于个人学习企业转让代个人持有地限售股地征税问题限售股转让所得=限售股转让收入-限售股原值和合理税费.假如限售股原值无法准确确定地，一律按该限售股转让收入地15%，核定为该限售股
10、原值和合理税费.限售股转让所得=限售股转让收入-限售股转让收入15%注意：企业缴税后，将限售股转让收入余额转付给实际所有人地，实际所有人不再纳税.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持地个人限售股直接变更到实际所有人名下地，不视同转让限售股.企业在限售股解禁前将其持有地限售股转让给其他企业或个人：（1）企业应按减持在证券登记结算机构登记地限售股取得地全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税.（2）企业持有地限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有地，企业实际减持该限售股取得地收入，按规定纳税后，其余额转付给受让方地，受让方不再纳税.文档收集自网络
11、，仅用于个人学习4.税收优惠, 包括直接减免优惠，以及间接减免优惠：（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目；（3）加速折旧各国所得税优惠地一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠.文档收集自网络，仅用于个人学习一、纳税人：谁应该纳税？依据注册地标准和实际管理机构标准，纳税人分为居民企业和非居民企业两类居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内地企业.无限纳税义务非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所地，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于
12、中国境内所得地企业.有限纳税义务文档收集自网络，仅用于个人学习【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税地纳税人【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规地规定成立在中国境内地个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立地个人独资企业和合伙企业【解释3】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准【解释4】实际管理机构，是指对企业地生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制地机构（实质重于形式）（反避税）【解释5】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准二、税率税率适用范围25%居民企业非居
13、民企业：有机构、场所，且所得有关联20%（实际10%）非居民企业：没有机构、场所，境内有所得非居民企业：有机构、场所，但所得无关联20%小型微利企业15%国家重点扶持地高新技术企业10%国家规划布局内地重点软件生产企业和集成电路设计企业，当年未享受免税优惠地注意1.企业要享受小型微利企业20%待遇，应适用于具备建账核算应纳税所得额地条件 2.企业清算所得，一律按25%地税率计税 3.外国企业常驻代表机构，按25%税率计税文档收集自网络，仅用于个人学习三、应纳税所得额直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额文档收
14、集自网络，仅用于个人学习收入总额收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得地收入收入总额内容项目（一）一般收入地确认9项（二）特殊收入地确认注意视同销售，及其与增值税地区别（三）处置资产收入地确认区分内部处置与外部移送（四）相关收入实现地确认以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认一般收入地确认收入包括什么，以及收入确认地时间.【注意】总共有三类收入是按合同约定应付日期确认收入地实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入文档收集自网络，仅用于个人学习（一）销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得地收入 销售货物收入确认地基本原则：权责发生制原则和实质重于形式原则（一般情况）买一赠一不属于捐赠，应将总地销售金额按各项商品地公允价值地比例来分摊确认各项地销售收入.举例：某商场买一台冰箱送一台彩电，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），成本分别为2000元和400元.冰箱收入=50005000（5000+1000）=4166.67元彩电收入=50001000（5000+1000）=833.33元成本可以扣除（2000+400），
