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1、论企业所得税税收筹划目录摘要31企业税收筹划的概念特点与基本原则41.1税收筹划主要的四大特征41.1.1合法性41.1.2超前性41.1.3目的性51.1.4综合性51.2企业税收筹划的原则51.2.1合法性原则51.2.2节税效益最大化的原则61.2.3筹划性原则62企业税收筹划的产生和发展62.1税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择62.2税收筹划是社会主义市场经济的客观要求72.3 我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间73、我国税收筹划的现状分析73.1意识淡薄、观念陈旧73.2税务代理制度不健全73.3 我国税收制度不够完善84、企业税收筹划与税收造假
2、的根本区别85、企业税收筹划的必要性95.1税收筹划是企业财务管理活动的重要组成部分105.2税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动105.3税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段105.4税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用105.5明确税收筹划的目的115.6税收筹划活动风险与收益并存115.7税收筹划活动要充分考虑实际税负水平115.8税收筹划要考虑边际税率，进而考虑税收筹划的边际收益和边际成本115.9税收筹划要有全局观念126、企业所得税税收的方法126.1从固定资产折旧看税收筹划126.2从存货计价方法看税收筹划146.3从研究开发费用的角度看税收筹划166.4
3、从企业销售收入的角度看税收筹划166.5利用环账损失的会计处理方法进行所得税筹划177、利用资产评估进行税务筹划178、企业所得税税收筹划的利弊189、企业所得税税收筹划的重要性1910、结束语19参考文献20致谢21论企业所得税税收筹划牛悄 会计系 2007级 会计学本科4班摘要随着中国融入国际经济社会进程的加快以及市场经济和税收法制环境的逐步健全与完善，税收筹划的浪潮开始滚滚涌入中国。在中国税收筹划的发展过程中，理论的研究与实践的探索都还处于初期发展阶段，所以出现了诸多亟待解决的问题。这些问题涉及到政府、征税机关、企业、税务中介机构等各方面，严重制约了我国税收筹划的发展。税收筹划在我国作为
4、蓬勃发展的新事物，迫切需要社会各界的关心和支持。税收筹划需要理解，不能将税收筹划看成为钻国家税法“空子”的行当；税收筹划需要鼓励，常言道：走正道，不走歪门邪道。税收筹划促使纳税人走正道；税收筹划需要规范，加强有关监管，使这个新生事物能在健康的轨道上成长；税收筹划需要研究，有助于国家的规范管理，有助于纳税人的理财，有助于创造更多社会财富。为此，本文主要分析我国税收筹划问题产生的原因以及税收筹划的方法，进而研究解决其过程中出现的问题和可能出现的其他问题，加强防范，以促进我国税收筹划工作沿着正确轨道健康发展，具有一定的理论意义和现实意义。关键字：税收 企业税收筹划 税收筹划的特征 所得税税收的方法1
5、企业税收筹划的概念特点与基本原则企业税收筹划就是企业在法律允许的范围之内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获取最大的税收利益。从某种程序上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内，企业对经营中各环节，如：内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划，在众多的纳税方案中，选择税收负担最低的方式。 例如：税法中规定国内有不同的税率区，设在经济特区的企业所得税税率为15%，在沿海经济开发区的生产性企业税率为24%，企业可以选择不同的税率区进行注册登记，这样可提高企业在税收方面的竞争力，这是完全符合国家税法精神和政策导向的。又如由于借款所付利息在所得税应税所得中可扣除，把利息作为企业的成本扣除
6、，所以企业在考虑自身的最佳资本结构时，应进行自有资本和借入资本的比重选择，使税收负担最小化，使企业的股东价值最大化。1.1税收筹划主要的四大特征1.1.1合法性合法性是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁，但当纳税人有多种合法纳税方案，可进行选择时，纳税人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。同时还需指出这里的法律不仅仅指税法，而是广义的法律，包括宪法、民
7、法、民事诉讼法等所有法律。1.1.2超前性超前性，亦称前瞻性，是企业税收筹划的重要特征，即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性的特点，这在客观上为企业提供了纳税前作出事先筹划的机会。1.1.3目的性目的性，即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益，有两层具体含义： a、选择低税负，即选择税收成本较低的方案； b、滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担，降低资本成本
8、。该性质还隐含着税收筹划的预期性，即事先就知道大概能节税多少。1.1.4综合性综合性，是指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为，一种税少缴了，另一种税可能多缴，对企业而言整体税负不一定减轻。同时，纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。这里的综合性还指在企业税收筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还必须考虑企业的经营管理决策中的其他因素，应综合考虑以达到总体收益最大的目的。 另外，税收筹划的专业化趋势十分明显。面对着社会化的大生产和经济全球化的趋势，各国经济的互动效应，复杂的各国税制，税制改革又在不断进行，连美国的税务顾问每年都
9、必须拿出一定时间去学习，那么对于企业而言，靠企业自身的办税人员进行税收筹划有时显得力不从心，作为第三产业的税务代理便应运而生了。现在世界上有很多会计师事务所、律师事务所和税务师事务所纷纷开展有关税收筹划的咨询业务。1.2企业税收筹划的原则1.2.1合法性原则税收筹划是在合法条件下进行的，是以国家政府制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后作出的纳税优化选择。而一切违反法律规定，逃避税收负担的行为，都不是税收筹划，属于偷逃税的范畴，对此要坚决加以反对和制止。因此，在税收筹划中必须坚持合法性原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章
10、取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。1.2.2节税效益最大化的原则要把税收筹划放在整体经营中加以考虑，要以企业整体利益为重。有人认为，税收筹划就是要使企业的纳税额降到最低点，认为纳税越少越好。其实不然，在现实生活中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案。因为任何一件事物都有两面性，风险与利益并存。税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时反而会导致企业总体收益的下
11、降。比如，有些工业企业通过设立独立核算的销售公司，运用转让定价的方法对所得税进行调节，如果运用不当，虽然个别税种税额降低了，但企业整体税负反而增加了。税收筹划就是进行设计、选择总体收益最大的最优方案。1.2.3筹划性原则筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业所得税是按年征收的。企业交易行为发生、收益实现或分配之后，才缴纳所得税。这在客观上提供了对应纳税所得额先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已
12、经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。因此，做好企业所得税筹划必须坚持筹划在先的原则。2企业税收筹划的产生和发展2.1税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。2.2税收筹划是社会主义市场经济的客观要求由于税收具有无偿性的特点，所
13、以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。2.3 我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收政策，促使经济的均衡发展与国家税收的持续增长。3、我国税收筹划的现状分析 税收筹划在发达国家十分普遍，已经
14、成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。究其原因有以下几个方面。3.1意识淡薄、观念陈旧税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。3.2税务代理制度不健全税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构代理税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收代理制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且
15、，代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。3.3 我国税收制度不够完善由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。4、企业税收筹划与税收造假的根本区别根本区别主要是在于是否符合我国的税收制度是否具有合法性，税收造假是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为。偷税是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。中华人民共和国税收征收管理法第63条明确规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。而税收
