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1、合并财务报表,第二章 合并财务报表,第一节 合并财务报表概述 (理解) 第二节 合并财务报表的编制程序 (掌握) 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 (理解) 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 (掌握) 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 (掌握) 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解),核心知识点：,合并财务报表的编制原理和方法,（一）第一类抵消分录,（二）第二类抵销分录,抵消内部债权债务,1、 内部应收账款与应付账款的抵销,2、内部应收款项已提坏账准备的抵销,内部应收票据与应付票据的抵销、 内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收
2、款与其他应付款的抵 销分录，基本与之相同。,借：应付账款 贷：应收账款,b、借：应收账款 坏账准备期末余额 借或贷：资产减值损失 坏账准备当期冲销或计提数 贷：期初未分配利润 坏账准备期初余额,引申,内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。,a、借：应收账款 坏账准备期末余额 贷：资产减值损失 坏账准备当期计提数,总结：内部应收、应付抵销分录的编制步骤,1、根据期末内部应收账款余额作如下抵销： 借：应付账款 贷：应收账款 2、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销 ： 借：应收账款坏账准备 贷：期初未分配利润 3、根据当年内部应收账款所
3、计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录： 借：应收账款坏账准备 或 借：资产减值损失 贷：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写 P53 例2-17,资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。,工作底稿的编制,【习题5】内部债权债务的抵消,表4 合并
4、报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,2007年：,未分配利润,未分配利润期末,未分配利润,29850,-150,35000,应收账款,应付账款,资产减值损失,2008年：,应收账款,未分配利润期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-250,100,60000, 50000, 50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,应付账款,未分配利润期初,资产减值损失,150,150,-150,0,-150,-250,150,250,0,了解：持有至到期投资与应付债券的抵销,借：应付债券
5、 （发行方账面价值） 贷：持有至到期投资（投资方账面价值） 投资收益 （差额） 如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销分录为： 借：应付利息 贷：应收利息,（一）第一类抵消分录,（三）第三类抵销分录,1、抵销内部存货交易,2、抵销内部固定资产交易,3、抵销内部资产计提的减值准备,与内部资产交易有关的抵销,（一）第一类抵消分录,（三）第三类抵销分录,1、抵销内部存货交易,内部交易的买方当年购入的存货并未售出,当年购入的存货，留一部分，卖一部分,上年购入的存货本年全部售出,内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出,上年购入的存货本年全部留存,上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分,内部交易的买方当
6、年购入的存货并未售出,借：营业收入 （卖方收入多算） 贷：营业成本 （买方成本多算）,内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出,借：营业收入 （卖方收入多算） 贷：营业成本 （卖方成本多算） 存货 （买方存货价值虚增）,当年购入的存货，留一部分，卖一部分,借：营业收入 （内部交易卖方收入） 贷：营业成本（差额） 存货 （留存存货价值虚增）,上年购入的存货本年全部留存,借： 期初未分配利润（内部交易买方存货的虚增价值） 贷：营业成本（本年转为实现的利润）,上年购入的存货本年全部售出,借：期初未分配利润（内部交易卖方上年的收入支出多算） 贷：存货（内部交易买方存货的虚增价值）,上年购入的存货，本年
7、留一部分，卖一部分,借：期初未分配利润（以前年度存货价值虚增） 贷：存货 （本年仍未实现的利润） 营业成本（本年转为实现的利润）,注意：内部存货交易的抵销调整递延所得税,如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。 借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润税率） 借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税） 贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）,P65例2-21,习题6,2007年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，
8、增值税3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付，假设不考虑所得税。编制2007年12月31日的合并资产负债表的抵销分录。 （1）假设子公司内部购入存货全部未销； （2）假设内部购入的存货全部已销； （3）假设2007年12月20日，子公司购入的存货对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下的40%作为存货； （4）在连续编制合并报表时，抵销分录如何做？,答案,（1）借：营业收入 20000 贷：营业成本 14000 存货 6000 （2）借：营业收入 20000 贷：营业成本 20000 （3）借：营业收入 20000 贷：营业成本 17600 存货 2400,（4）
9、借：期初未分配利润 6000 存货 6000 借：期初未分配利润 6000 贷：营业成本 6000 借：期初未分配利润 6000 贷：营业成本 3600 存货 2400,（一）第一类抵消分录,（三）第三类抵销分录,2、抵销内部固定资产交易,a、抵销固定资产价值中包含的未实现内部销售利润,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,b、 抵销当年按未实现利润计提的折旧费,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 内部交易销售成本 固定资产 内部交易未实现利润,交易当年,（一）第一类抵消分录,a、 抵销固定资产价值中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响,借：固定资产累计折旧 当年
10、多提折旧 贷：管理费用等,c、 抵销当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润期初 贷：固定资产原价 内部交易未实现利润,交易以后各年,b、抵销以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：固定资产累计折旧 以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润期初,引申,报废期间如何进行相关抵销处理,习题7,假设A公司和B公司同为一个母公司的子公司，2007年1月1日A公司以50万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为30万元。B公司购入后作为管理用固定资产。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计固定资产的净残值为0，并假设本年按12个月计提折旧。,问题： （1）2007年12月31日，固定资产内
11、部交易的抵销分录为？ （2）2008年12月31日，固定资产内部交易的抵销分录为？,答案,（1）借：营业收入 500000 贷：营业成本 300000 固定资产 200000 借：固定资产累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 （2）借：年初未分配利润 200000 贷：固定资产 200000 借：固定资产累计折旧 40000 贷：年初未分配利润 40000 借：固定资产累计折旧 40000 贷：管理费用 40000,（一）第一类抵消分录,（三）第三类抵销分录,3、内部交易计提的减值准备的抵销,a、先对上期多提的跌价准备进行反冲,调整个别公司与总集团存货跌价准备处理的差额 借：存货 贷
12、：资产减值损失 或 借：资产减值损失 贷：存货 P59 例2-20 P60 例2-21 P61 例2-22 P62 例2-24,b、对本期期末存货跌价准备的处理,借： 存货 贷：期初未分配利润,一、基本原理 二、编制方法,第五节 股权取得日后的合并利润表 和合并所有者权益变动表的编制,主要知识点,主要抵销分录的编制原理,一、基本原理,（一）合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。,注意,合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵销分录的关系,（二）合并所有者权益变动表应当以母公司和子
13、公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。,二、编制方法,1、与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销 2、内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 3、内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销 4、内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销 5、内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销,（一）工作底稿的合并设置,注意,关于抵销分录的编制和分类,（二）主要抵销分录：,第四类抵销
14、分录,4、抵销内部债权投资收益和筹资费用,抵销分录：,借：投资收益 内部债券投资的利息收益 贷：财务费用 内部债券融资的利息费用,习题8,资料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券； 本年债券利息已付； 其他资料略。,A公司在合并报表工作底稿中的抵销分录：,抵销投资收益和筹资费用： 借：投资收益 6 000 6 000=100 0006% 贷：财务费用 6 000,抵销内部债权债务： 借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资 100 000,第五类抵销分录,5、抵销内部股权投资收益及子公司利润分配,抵销分录：,借：投资收益 少数股东损益 未分配利润期初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润期末,子公司当年净利润母公司持股比例,子公司当年净利润少数股东持股比例,子公司期初未分配利润,子公司当年分配数,子公司年末未分配数,P65例2-26 P67例2-27,习题9 第一类、第五类抵销分录综合举例合并当年,借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润期末 13,借：股本 100 盈余
