第一章-税收

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1、本学科重要性介绍国家需要 企业重视（税务筹划） 个人规划会计从业财经法规与会计职业道德（？） 初级职称经济法（分值75%）（免修）中级职称中级经济法（分值35%） 注册会计师税法注册税务师税法1、税法2、税务代理实务第一章 税法原理与基本概念( 这一章非常重要！) 一、税制要素 二、税收的分类 三、现行税制体系1）税收与税法税收，就是指国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税制要素：税制要素亦称税收或税法要素，是指构成税收法律制度的共同因素。 纳

2、税人 征税对象 税率 纳税环节 纳税期限 减税免税（一）纳税人：纳税人是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者。纳税人与负税人区别和联系 负税人：实际负担税款的单位和个人 不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。 纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。 纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）。扣缴义务人分类代扣代缴义务人（个人所得税）有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代收代缴义务人（消费税）有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。代征代缴义务人

3、（车船税）因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。扣缴义务人：扣缴义务人是税法上规定的负有扣缴税收义务的单位和个人，他并不一定是纳税义务人，也不发生自身的纳税义务，有可能仅是代行税务机关职责向纳税人扣收税款的中介人。纳税人是承担纳税义务的纳税主体，而扣缴义务人直接负有税款的扣缴义务，应当按照规定代扣税款，并按期、足额地缴库。扣缴义务人分类代扣代缴义务人（个人所得税）有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代收代缴义务人（消费税）有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。代征代缴义务人（车船税）因税法规定，受税务机关委托而代征税款

4、的单位和个人。留胡须也能成为征税对象：法国国王法兰西一世(15151547年在位)有一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下效起来了。胡子岂是人人可以留的?于是规定只有贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，1553年更颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名目。在这里，留胡须的行为成为了征税对象。（二） 征税对象：征税对象又称课税对象或征税客体，是指对什么东西征税，即国家征税的标的物。征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。征税范围是指税法规定的征税对象的具体内容范围

5、，是国家征税的界限，凡列入征税范围的都要征税。（二）征税对象：税目是指税法上规定的应征税的具体项目，是征税对象的具体化。税目体现了征税的广度，反映了各税种具体的征税范围。（二）征税对象：计税依据是指计算应纳税额所依据的标准。一般来说，从价计算的税收以计税金额为计税依据。计税金额是指征税对象的数量乘以计税价格的数额。从量计算的税收以征税对象的重量、容积、体积、面积、数量为计税依据。课税对象与计税依据关系 课税对象与计税依据关系计税依据举例一致价值形态所得税不一致实物形态房产税耕地占用税车船税关于车船税征管若干问题的公告车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按

6、照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。 国家税务总局公告2013年第42号【例题1】下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是（BCDE ）A.企业所得税 B.耕地占用税 C.车船税 D.土地使用税 E.房产税（三）税率 ：税率是应征税额占单位课税对象的比例。 定额税率 比例税率 累进税率 定额税率 ：含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。目前使用：土地使用税、耕地占用税、资源税（从量）、车船税、消费税中部分应税消费品。基本特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品

7、种规格单一的大宗产品征税的税种。由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。【例题2】在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（ABC）。A.资源税 B.城镇土地使用税 C.耕地占用税 D.土地增值税 E.城市维护建设税比例税率：比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个征税百分比的税率。适用于从价计征的税种，一般适用于对商品流转额的征税。产品比例税率（增值税） 行业比例税率（营业税）地区差别比例税率（城市维护建设税） 有幅度的比例税率（营业税娱乐业税率）基本特点：税率不随课税对象数额的变动而变动；课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；计算简便

8、；税额与课税对象成正比。 累进税率： 累进税率是指税率随着征税对象数额的增大而提高的一种税率制度。将征税对象数额按大小划分成若干等级，对每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，征税对象数额越小税率越低。全额、超额、超率工资、薪金所得适用级数全月应纳税所得额含税级距税率 速算 （%）扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分45135

9、05超额累进税率特点：计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率。土地增值税四级超率累进税率级次 增值额与扣除项目金额的比率 税率%） 速算扣除系数（%） 1不超过50%的部分 3002超过50%100%的部分 4053超过100%200%的部分 50154超过200%的部分 6035税率含义形式及应用举例比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。单一比例税率差别比例税率幅度比例税率累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干

10、等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高超额累进税率超率累进税率定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。城镇土地使用税、车船税等（四）纳税环节：纳税环节，是指对处于运动之中的征税对象选定的应该交纳税款的环节，一般是指在商品流转过程中应该交纳税款的环节。生产环节（如资源税） 流通环节（流转税） 分配环节（所得税） 消费环节（车辆购置税） （五）纳税期限 纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的间隔时间。（1） 按期（如流转税）； （2）按次（如耕地占用税）；（3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税）（六）减免税减免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励

11、和照顾的一种特殊规定。减税是指对应纳税额少征一部分税款；免税是指对应纳税额全部免征【起征点与免征额】区别：当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税。比较：享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。【例题3】收入为2 000时，起征点为800，收入超过起征点，对收入全额征税，应纳税额2000适用税率；收入为2 000时，免征额为800，收入超过免征额，对超过

12、800的部分征税，应纳税额（2 000800）适用税率【例题4】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（BCD）。A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定二、税收的分类1、以征税对象为标准的税收分类2、以计税依据为标准的税收分类3、以税收负担是否转嫁为标准的税收分类4、以管理权限为标准的税收分类5、以税收与价格的关系为标准的税收分类 1、以征税对象为标准的税收分类 流转税增值税、消费税、营业

13、税、关税 所得税企业所得税、个人所得税 资源税资源税、耕地占用税、城镇土地使用税 财产税房产税、契税、车船税 行为税印花税、城市维护建设税、车辆购置税2、以计税依据为标准的税收分类 从价税一般是指以征税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定比例税率征收的那一类税收。增值税、营业税、关税 从量税一般是指以征税对象的重量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。资源税、车船税3、以税收负担是否转嫁进行分类：直接税一般是指税负无法转嫁，而由纳税人直接负担的那一类税收。所得税、土地使用税、房产税。间接税一般是指纳税人能够将税负转嫁给他人负担的那一类税收。消费税、营业税、关税4、以管理权限

14、为标准的税收分类 中央税一般是指由中央政府管理并支配其收入的那一类税收，如消费税、关税和车辆购置税。 地方税一般是指由地方政府管理并支配其收入的那一类税收，如房产税、车船税等。 中央地方共享税一般是指由中央政府与地方政府共同管理并按一定比例分别支配其收入的那一类税收，如增值税、企业所得税等。 5、税收与价格的关系进行分类 价内税一般是指税金作为商品价格的组成部分的那一类税收，如消费税、营业税等。 价外税一般是指税金作为商品价格之外的附加额的那一类税收，如增值税。 三、现行税制体系（一）税收实体法体系（二）税收征收管理法律制度 （三）税收征管范围的划分 （一）税收实体法系 税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。 其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税、免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件。 税收实体法直接影响到国家与纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分。（二）税收征收管理法律制度税收程序法是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。（二）税收征收管理法律制度 税收程序法是指如何具