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1、第7章 资源税法和土地增值税资源税法在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（一）税目1. 原油，:2. 天然气，3. 煤炭，4. 其他非金属矿原矿，5. 黑色金属矿原矿，6. 有色金属矿原矿。（区别精矿）7. 盐（1） 固体盐，（2） 液体盐，关于税率：题目会告知例1：某油田2014年3月销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额 10 000万元、增值税额1700万元，适用资源税率为8%。计算该油田3月应缴纳的资源税。 应纳资源税税额10 0008%800（万元） 选矿比=精矿数量/原矿数量例2：某铜矿山2014男3月销售铜矿石原矿30 000吨，移送
2、入选精矿4 000吨，选矿比为20，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元/吨单位税额。计算该矿山3月应纳资源税税额。（1）外销铜矿石原矿的应纳税额30 000l.236 000（元）（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额4 00020%1.224 000（元）（3）合计应纳税额36 00024 00060 000（元）土地增值税（重点在于确定扣除项目）转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。关于扣除项目的确定：（一）取得土地使用权所支付的金额1. 纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。2. 纳税人在取得土地使用权时按国家统一
3、规定交纳的有关费用（登记、过户手续费）。（二）房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。（3） 房地产开发费用指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。1. 纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，允许扣除的房地产开发费用：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*5%以内。2纳税人不能够按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构的贷款证明的，允许扣除的房地产开发费用：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*1
4、0%以内。（四）与转让房地产有关的税金在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税和教育费附加，可予以扣除。房地产开发企业在其转让时缴纳的印花税因列如管理费用，故在此不允许单独扣除。其他纳税人可以扣除。（5） 其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和，加计20%的扣除。加计扣除费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*20%（六）旧房及建筑物的评估价格 指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。例1：位于武汉市区的一家房地产开发公司，201
5、1年度开发建设办公楼一栋，12月与某生产性外商投资企业签订一份购销合同，将办公楼销售给该生产性外商投资企业，销售金额共计1200万元。合同载明，外商投资企业向房地产开发公司支付货币资金900万元，另将一块未作任何开发的土地的使用权作价300万元转让给房地产开发公司。房地产开发公司开发该办公楼支付的土地价款200万元、拆迁补偿费100万元、基础设施费50、建筑安装工程费400万元，开发过程中发生的管理费用120万元、销售费用60万元。外商投资企业转让给房地产开发公司的土地，原取得使用权时支付的价款200万元，相关税费10万元。（说明：当地政府确定房地产开发费用的扣除比例为8%）要求：按下列序号计
6、算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算房地产开发公司签订的购销合同缴纳的印花税。（2）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的营业税。（3）计算房地产开发公司销售为办公楼应缴纳的城建税和教育费附加。（4）计算房地产开发公司销售办公楼的扣除项目金额。（5）计算房地产开发公司销售办公楼的增值额。（6）计算房地产开发公司销售办公楼的增值率。（7）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的土地增值税。（8）计算外商投资企业应缴纳的营业税。（9）计算外商投资企业应缴纳的印花税。（10）计算外商投资企业转让土地使用权的扣除项目金额。（11）计算外商投资企业转让土地使用权的增值额。（12）计算外商投资企业转让土地
7、使用权的增值率。（13）计算外商投资企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税。作业四： （1） 印花税=(1200+300)0.05%=0.75（万元）（2）营业税=12005%=60（万元）（3）城建税和教育费附加=60（7%+3%）=6（万元）（4）扣除项目=（200+100+50+400）（1+8%+20%）+60+6=1026（万元）【因为是房地产开发企业，扣除项目中没有印花税，但加计了20%】（5）增值额=1200-1026=174（万元）（6） 增值率=174/1026=16.96%（7）土地增值税额=17430%=52.2（万元）（8）营业税=（300-200）5%=5（万元）（9）
8、印花税=（1200+300）0.05%=0.75（万元）（10）扣除项目=200+10+5+3000.05%=215.15（万元） 【扣除项目中有印花税】【这里为什么不扣城建税和教育费附加呢？ 答包含在相关税费中了】（11）增值额=300-215.15=84.85（万元）（12）增值率=84.85 215.15=39.44%（13）土地增值税=84.8530%=25.46（万元） 例2：某房地产开发公司转让商品房取得收入1 000万元，应扣除的取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、其他扣除金额合计为400万元。计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税
9、。增值额1 000400600 (万元增值额与扣除项目金额的比率600400100%150%该房地产开发公司应缴纳土地增值税60050%40015%240（万元）例3：某房地产开发公司于2014年3月份转让写字楼一栋，取得收入5000万元，公司按税法规定缴纳了有关税金（营业税税率为5%，城建税等其他税金共计25万元）。该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为500万元；房地产开发成本为1500万元；房地产开发费用中的利息支出为120万元（能够按转让该房地产项目计算分摊并提供金融机构的贷款证明），比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元。公司所在地政府规定的
10、其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。计算该公司转让写字楼应缴纳的土地增值税税额。 （1）转让房地产的收入5 000万元（2）转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额500万元房地产开发成本1 500万元房地产开发费用(12010)(5001 500)5%210(万元)与转让房地产有关的税金 5 0005%25=250+25275(万元)从事房地产开发的加计扣除金额(5001 500)20%=400(万元)转让房地产的扣除项目金额合计5001 5002102754002885(万元)（3）增值额5 0002 8852 115(万元)（4）增值额与扣除项目金额的比率2 1152 8
11、8573.3%（5）应纳土地增值税税额 2 11540%28855%701.75(万元)例4：市区某公司将自用了6年的产权房出售，账面原值为30万元，账面累计折旧余额为15.5万元，地价款支出2万元，经评估该房屋重置成本价格40万元，七成新，实际成交价为35万元，计算该公司应纳土地增值税额。（1）应交营业税355%1.75(万元)（2）应交城建税及教育费附加1.75(7%3%)0.175(万元)（3）应交印花税350.50.0175(万元)（4）扣除项目金额合计4070%1.750.1750.0175231.9425(万元)（5）增值额3531.94253.0575(万元)（6）增值额占扣除项
12、目比率3.057531.9425100%9.57%（7）应纳土地增值税税额3.057530%0.9173(万元)例5：市区某厂2013年有关土地增值税资料如下：（1）6月6日，取得80亩国有土地使用权，支付出让金600万元。6月8日，将其中40亩国有土地使用权作价550万元投资，与另一企业成立合资企业。（2）7月18日，将上述剩余40亩国有土地使用权直接转让给附近的一家工厂，转让价格400万元，缴纳各项税费22.2万元。（3）8月19日，将原职工集体宿舍大楼转让给其他单位，售价500万元，原价300万元，房地产评估机构评定的重置成本价格为700万元，该房屋四成新。转让该房产时发生评估费用2.2
13、5万元，缴纳营业税、城市维护建设税、印花税和教育费附加27.75万元。（4）9月份，因发生财务困难，将刚建成的一幢办公楼转让给其他单位，按照合同约定取得销售收入2 500万元。该厂为建造此楼支付的地价款为100万元、房地产开发成本为700万元、房地产开发费用中的利息支出为220万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供工商银行证明），但其中有40万元加罚利息。当地省级人民政府规定，其他房地产开发费用的计算扣除比例为5。根据上述资料，分析并逐项计算该厂应纳土地增值税税额。1. 税法规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投
14、资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。2.（1）转让土地使用权取得收入400万元（2）允许扣除的税金22.2万元（3）扣除项目金额合计30022.2322.2（万元）（4）增值额400322.277.8（万元）（5）增值率77.8322.210024（6）应纳土地增值税税额77.83023.34（万元）3. 企业出售旧房及建筑物，应按评估价格以及转让房地产时缴纳的税金作为扣除项目。对纳税人因计算纳税需要对房地产进行评估而支付的评估费用允许扣除。（1）房产评估价格70040280（万元）（2）扣除项目金额合计28027.752.25310（万元）（3）增值额500310190（万元）（4）增值
15、额占扣除项目比率19031010061（5）应纳土地增值税税额19040310560.5（万元） 4. 转让房地产的收入2 500万元转让房地产的扣除项目金额：（1）取得土地使用权所支付的金额100万元（2）房地产开发成本700万元（3）房地产开发费用（100700）5（22040）220（万元）（4）允许扣除的税费合计2 5005（173）2 5000.5138.75（万元）（5）允许扣除项目金额合计100700220138.751 158.75（万元）增值额2 5001 158.751 341.25（万元）增值额占扣除项目比率1 341.251 158.75100116应纳土地增值税税额1 341.2550
