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1、 第四节：存货1、 概述（1） 、定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（2） 、存货分类A、 按用途1、 以备耗用的原材料2、 生产过程中在产品（生产成本)3、 以备出售的库存商品B、按取得方式1、 外购存货原材料2、 自制存货库存商品3、 委托加工的存货委托加工物资4、 投资者投入的5、 接受捐赠的（3） 、存货盘存制度会计基础A、 永续盘存制账面盘存制既登记增加、又登记减少、随时结出余额期初余额+本期增加-本期减少=期末
2、余额B、实地盘存制平时只登记增加、不登记减少、期末实地盘点、倒挤减少数期初余额+本期增加-期末结存=本期减少（四）、存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。A、存货的采购成本1、买价2、运杂费纯运费可抵扣7%的进项税3、运输途中的合理损耗总成本不变、单位成本提高4、入库以前的挑选整理费用 5、相关税费价内税增值税的归属？B、存货的加工成本 存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。C、存货的其他成本 存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品
3、发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计人存货的成本。不属于存货成本的1、 非正常消耗的料、工、费2、 存货采购入库后发生的仓储费用部分酒类除外3、 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出（五）、发出存货的计价方法A、实际成本法1、个别计价法房地产开发、飞机船舶制造、金银首饰2、先进先出法先购进的存货先发出3、月末一次加权平均法4、 移动加权平均法B、计划成本法C、毛利率法D、零售价法计价方法一经确定，在以后期间不得随意变更！如需变更，在财务报告附注中加以说明！月末一次加权平均法（1）、单价=金额/数量（2）、加权平均单价=总金额/总数量
4、 =（期初结存金额+本期收入金额）/（ 期初结存数量+本期收入数量）（3）、本期发出存货成本=发出数量*加权平均单价（4）、期末结存存货成本=期初结存成本+本期收入成本-本期发出成本移动加权平均法（1）、本次加权平均单价=总金额/总数量 =（期初结存金额+本期收入金额）/（ 期初结存数量+本期收入数量）（2）、本次发出存货成本=本次发出数量*本次加权平均单价（3）、期末结存存货成本=期初结存成本+本期收入成本-本期发出成本例：A公司11月份材料收、发、存资料如下：日期 数量 单价5.1 5000 105.3 5000 155.5 8000 205.10 7000 255.15 10000 20
5、5.25 8000 155.30 15000 30本期发出资料如下：日期 数量11.8 1000011.18 2000011.28 10000要求：用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算本月发出成本、月末结存成本P25 例1-26至1-292、 原材料实际成本法账户设置P30提前预习（一）、收入材料A、单到、货未到1、单到采购借：在途物资 应交税费增值税进项税 贷：银行存款/应付账款/应付票据2、货到入库借:原材料 贷：在途物资B、货到、单未到1、货到，月中不做帐2、月末，暂估入帐借：原材料 5000 贷：应付账款 50003、次月1日红字冲销或做相反的分录借：原材料 5000
6、贷：应付账款 50004、单到采购、入库一步完成借：原材料 应交税费增值税进项税贷：银行存款/应付账款/应付票据C、单、货同时到借：原材料 应交税费增值税进项税贷：银行存款/应付账款/应付票据*在实际工作之中，纯运费可抵扣7%进项税（7%计入借方：应交税费增进；93%计入借方的采购成本）（二）、发出材料借:生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料P30 例1-30至1-433、 原材料计划成本法（在计划成本法下，存货的收、发、存全部以计划成本计价）账户设置P34提前预习（一）、账务处理1、采购时实际成本借：材料采购 100应交税费增进 17贷：银行存款 1172、验收入库借：原材料 100/8
7、0/160借/贷：材料成本差异 0/20/60 贷：材料采购 100/100/1003、发出材料时计划成本借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本 贷：原材料4、期末，结转材料成本差异A、蓝字转销时、结转超支差异时借：相关账户 贷：材料成本差异、结转节约差异时借：材料成本差异 贷：相关账户B、超值差异用蓝字转销；节约差异用红字转销借：相关账户 贷：材料成本差异（二）、公式1、实际成本=计划成本+差异额2、差异额=计划成本*差异率3、差异率=差异额/计划成本=已知总差异额/已知总计划成本=（期初差异额+本期收入差异额）/（期初计划成本+本期收入计划成本）A、
8、发出实际成本=发出计划成本+发出差异额=发出计划成本+（发出计划成本*差异率）=发出计划成本*（1+差异率）B、 结存实际成本=结存计划成本+结存差异额=（期初计划成本+收入计划成本-发出计划成本）+（期初差异额+收入差异额-发出差异额）4、 包装物（一）、生产领用生产成本（二）、随产品出售，不单独计价销售费用（三）、随产品出售，单独计价其他业务成本（四）、出租包装物其他业务成本（五）、出借包装物销售费用A、收入账务处理1、采购时借：在途物资应交税费增进贷：银行存款2、验收入库借：周转材料包装物 贷：在途物资B、 领用时一次摊销法1、 生产领用时借：生产成本 贷：周转材料包装物2、 随产品出售
9、，不单独计价借：销售费用 贷：周转材料包装物3、 随产品出售，单独计价、出售时，确认收入借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费增销、结转成本借：其他业务成本 贷：周转材料包装物4、 出租时、收取押金借：银行存款 300 贷：其他应付款存入保证金 300、收取租金借：银行存款 贷：其他业务收入、结转成本借：其他业务成本 贷：周转材料包装物、退还押金借：其他应付款 贷：银行存款、没收押金借：其他应付款 300 贷：营业外收入罚没收入300、没收押金借：其他应付款 300 贷：其他业务收入 256.41应交税费增销 43.595、 出借时借:销售费用 贷：周转材料包装物五、低值易耗品
10、分次摊销法1、 领用时“在库在用”借：周转材料低值易耗品在用 10000 贷：周转材料低值易耗品在库 100002、 领用时摊销50%借:管理费用 5000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50003、 报废时，摊销剩余的50%（扣除残料价值）借：原材料 /库存现金 1000 管理费用 4000 贷：周转材料低值易耗品摊销50004、 注销价值时“在用摊销借：周转材料低值易耗品摊销 10000 贷：周转材料低值易耗品在用 10000六、委托加工物资（一）、核算1、发出材料物资时2、支付加工费及增值税3、支付消费税（仅限于加工物资为应税消费品）4、支付往返运费5、余料退回6、收回验收入库（二）、账务
11、处理1、发出材料物资时借:委托加工物资 贷：原材料2、支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费增进贷：银行存款3、支付消费税借：委托加工物资收回后直接销售应交税费消费税收回后用于连续加工应税消费品贷：银行存款4、支付往返运费借：委托加工物资 贷：银行存款5、 余料退回借：原材料 贷:委托加工物资6、 加工完毕收回入库借：库存商品/原材料/周转材料低值易耗品 贷：委托加工物资七、库存商品（一）、毛利率法1、本期销售成本=本期销售收入-本期销售毛利2、本期销售毛利=本期销售收入*上期毛利率3、上期毛利率=上期销售毛利/上期销售收入4、期末结存成本=期初结存成本+本期收入成本-本期销售成本*销售收
12、入净额=销售收入-折扣、折让（二）、售价金额核算法工业：计划成本 实际成本 材料成本差异商业：计划售价 实际进价 商品进销差价1、 购入时实际进价借：在途物资 100应交税费增进 17 贷：银行存款 1172、 验收入库借：库存商品 120 贷：在途物资 100商品进销差价 203、 销售时确认收入（含税价）借：银行存款 500 贷：主营业务收入 5004、 注销商品价值（含差价成本）借：主营业务成本 500 贷：库存商品 5005、 期末，价税分离不含税价=含税价/（1+税率）税=含税价-不含税价借：主营业务收入 贷：应交税费增销A、 商品进销差价率=总差价/总售价=（期初差价+本期收入差价）/（期初售价+本期收入售价）B、 本期销售商品应结转差价=销售收入*差价率C、 本期销售成本=销售收入-销售差价D、 本期结存成本=期初成本+收入成本-销售成本6、 结转商品进销差价借：商品进销差价- 贷：主营业务成本-八、存货清查（一）、盘盈1、发现时借:相关账户 贷：待处理财产损益2、处理时借：待处理财产损益 贷：管理费用（二）、盘亏1、发现时借：待处理财产损益 贷：相关账户2、处理时借：原材料残料入库其他应收款责任人赔偿管理费用自然损耗、一般净损失营业外支出非常损失 贷：待处理财产损益九、存货减值成本与可变现净值孰低法1、 计提时借：资产减值损失 贷：存货跌价
