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1、第三章会计等式与复式记账第一节会计等式第二节复式记账 第一节会计等式会计等式，又称会计方程式或会计平衡式：用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系。一、静态等式（资产负债所有者权益）1.最基本的会计等式；2.资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。（资产=权益）3.资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论基础、也是编制资产负债表的依据。4.无论经济业务引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。（1）经济业务的发生引起等
2、式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额增加）【例1】1月2日，A企业收对到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。资产负债所有者权益200 100 100 +80+80（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额减少）【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。资产负债所有者权益200 100 100 -4 -4（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减）【例3】1月15日，A企业用银行存款6万
3、元购买一台设备。资产 负债所有者权益200 100 100+6 -6 不变（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。（权益内部有增有减）【例4】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。资产负债所有者权益200 100 100不变-30 +30【例题判断题】资产和负债不会发生一增一减的变化。（）【答案】二、动态等式（收入-费用=利润）1.利润=日常活动 + 非日常活动=营业利润 + 非营业利润收入减去费用，并经过调整后才等于利润。2.收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。三、
4、动静结合的等式资产 负债 所有者权益 利润1 200 100 100 1 000资产 负债 所有者权益 收入 费用费用 资产 负债 所有者权益 收入【例题单选题】企业用银行存款购入原材料，原材料入库，表现为（）。A.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变B.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额增加C.一项资产增加，另一项负债增加D.一项资产减少，另一项负债减少【答案】A【解析】企业用银行存款购入原材料，原材料入库不涉及负债。【例题单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.预付货款【答案】B【解析】选项
5、A、C、D，均是资产内部的项目此增彼减。【例题单选题】某公司1月初资产总额250 000元，负债总额为100 000元，6月份发生下列经济业务：取得收入共计70 000元，发生费用共计50 000元，则1月底该企业的所有者权益总额为（）元。A.310 000 B.180 000C.100 000 D.170 000【答案】D【解析】（250 000-100 000）+70 000-50 000=170 000（元）。 第二节复式记账单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。这种方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利
6、组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。（但记账方法并非唯一）一、复式记账法1.概念：对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。例如：用银行存款1 000元购买原材料。2.复式记账法的特点（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。（2）对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性。3.记账基础 资产与权益平衡关系（资产负债所有者权益）4.分类复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。国际通用的复式记账方法为借贷记账法。在我国，所有企业、事
7、业单位也统一使用借贷记账法。【例题多选题】下列关于复式记账法观点正确的有（）。A.以会计等式作为记账基础 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性【答案】AD【解析】复式记账法是在两个或两个以上的相互联系的账户中登记，能够全面系统地反映各会计要素的增减变动以及经济业务的来龙去脉。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账
8、户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成了纯粹的记账符号。（三）借贷记账法下的账户结构借方和贷方反映增加和减少变动时，借贷二字的增减含义不固定。借贷何时增加减少，决定于账户的不同性质和结构。费用、资产=借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入=贷方增加、借方减少1.资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。资产类账户期末余额=借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800 000元，本期库存现金借方发生额合计为200 000元，本期库存现金贷方发生额合计为400 000元，计算
9、库存现金账户的期末余额。 【答案】【例题单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末若有余额，在贷方【答案】A【解析】资产类科目一般借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方。2.负债类和所有者权益类账户负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。权益类账户期末余额=贷方期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额【例题】某企业应付账款的期初余额为600 000元，本期应付账款贷方发生额合计为400 000元，本期应付账款借方发生额合计为200 000元。计算应付账款账户的期末余额。【答案】【
10、例题单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期贷方余额为2 000元，该账户借方发生额为（）。A.借方4 000元B.借方3 000元C.借方2 000元D.贷方2 000元【答案】A【解析】该账户借方发生额=1 000+5 000-2 000=4 000（元）。【例题多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额B.贷方期末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额C.借方本期发生额贷方期初余额贷方本期发生额一贷方期末余额 D.借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额【答案】
11、AC3.成本类账户成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。成本类账户期末余额=借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额4.损益类账户损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。收入类账户收入类账户与权益类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转出数，期末一般无余额。费用类账户费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记费用的增加额，贷方
12、登记费用的减少额和转出数，期末一般无余额。【例题单选题】某企业“累计折旧”科目的年初余额为600万元，假设该企业“累计折旧”当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，则该企业“累计折旧”的年末余额为（）。A.贷方500万元 B.借方500万元C.贷方700万元 D.借方700万元【答案】C【解析】“累计折旧”的年末余额在贷方，600+300-200=700（万元）。【例题单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）。A.当年利润一定是负数B.当年利润一定是正数C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D.当年利润一定是零【答案】C【例题单选题】在借贷记账法下，一般有借
13、方余额的会计科目是（）。A.成本类会计科目B.负债类会计科目C.损益类会计科目D.费用类会计科目【答案】A【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户【答案】BC【例题多选题】下列账户内部关系中，正确的是（）。A.资产类账户期末余额借方期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额借方期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额贷方期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额贷方期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额【答案】AD（四）借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等。【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。通过会计科目（账户）的对应关系，可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。（五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计科目的对应关系 会计科目的对应关系，是指按照借
