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1、2019/9/19,1,3,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,RECEIVABLES,Chapter 3,应收款项,2019/9/19,2,3 应收款项,掌握应收票据的核算与贴现 掌握应收账款的总价法 了解应收账款的融资 掌握预付账款及其他应收款的核算 掌握应收款项的减值的计提范围与方法,学习目的与要求,2019/9/19,3,重点 应收票据的核算 应收账款的计价方法和以及减值准备的计提 难点 应收票据的贴现 应收账款融资,教学重点与难点,3 应收款项,2019/9/19,4,一、应收款项概述,3 应收款项,2019/9/19,5,二、应收票据 1.分类与计价 （1）商业汇票的分
2、类方式 商业承兑汇票 银行承兑汇票 （2）计价原则 按票据面值计价,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,3 应收款项,2019/9/19,6,2.一般业务的核算,3 应收款项,2019/9/19,7,3.背书转让的会计处理 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,3 应收款项,2019/9/19,8,4.特殊业务核算票据贴现,3 应收款项,2019/9/19,9,贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,3 应收款项,2019/9/19,10,第一种
3、情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,视同票据已经出售，应终止确认。 取得商业汇票 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贴现 借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （面值）,2019/9/19,11,第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的，票据所有权仍归贴现企业所有，不终止确认。 取得商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贴现 借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用 （贴现息） 贷：短期借款 （票据面值）,2019/9/19,12,到期 承兑人
4、付款 借：短期借款 贷：应收票据 承兑人无力付款 贴现企业有款 借：短期借款 贷：银行存款 贴现企业无款 无会计处理,2019/9/19,13,例题,B公司于2007年4月15日将3月15日开出并承兑的面值为 10 000元、6月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现 ，贴现率为12%。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）若6月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行 将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据 款划回，则会计分录又该如何编制？ 答案：商业汇票贴现的会计处理.doc,3 应收款项,2019/9/19,14,三、应收账款 1.确认与计量 （1）应收账款应
5、该在销售成立时予以确认 （2）应收账款计价发票价格 现金折扣收款时确认折扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,3 应收款项,2019/9/19,15,2.销售与抵押 （1）应收账款销售（满足终止确认条件） （2）应收账款的抵押（不满足终止确认条件）,3 应收款项,2019/9/19,16,3.坏账准备 （1）核算内容 企业应收款项等发生减值时计提的减值准备 （2）应收款项发生减值的客观证据 债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他表明金融资产
6、发生减值的客观证据,3 应收款项,2019/9/19,17,（3）减值测试 单项金额重大单独测试 标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值” 单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项组合方式进行减值测试 按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备,3 应收款项,2019/9/19,18,坏账准备,期初余额,本期发生的坏账,期末应该达到的余额（根据应收账款减值测试结果确定）,补 提,转回前期确认的坏账,冲减多提部分,2019/9/19,19,资产减值损失,发生的减值损失,转回的减值损失,期末余额转入“本年利润”账户,2019/9/19
7、,20,（4）账务处理,3 应收款项,2019/9/19,21,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005 年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3， 2006年发生了坏账损失6 000元。其中甲单位1 000元，乙单 位5 000元，年末应收账款为120万元，2007年5月1日，已冲 销的乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款130万元。 如何进行会计处理？ 参考答案：应收账款减值准备的会计处理.doc,3 应收款项,2019/9/19,22,四、预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。
8、,！,3 应收款项,2019/9/19,23,例题,A公司2006年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的 货款30 000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款 40 000元，增值税额6 800元，8月10日向B企业补付货款。 该如何编制会计分录？ 参考答案：预付账款的会计处理.doc,3 应收款项,2019/9/19,24,五、其他应收款 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。,3 应收款项,2019/9/19,25,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量 企业会计准则第23号金融资产转移,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,3 应收款项,
