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1、在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿付债务、支付股息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金流量表就是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入流出的报表。它有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来的现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。 一现金与现金流量会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他
2、货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；但是，提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备刚才所说的四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不
3、是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 企业一般应根据具体情况,确定现金等价物的范围,并且一贯地保持其划分标准,如改变划分标准,应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更,应在会计报表附注中披露。除特别指明外,在下面的讲解中所指的现金均含现金等价物。 现金流量则是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。
4、现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。 应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。准则上将现金流量分为：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量共三大类。 这里需要说明的是对于重要的现金流入或流出项目应当单独反映。对于一些特殊的、不经常发生的项日,如自然灾害损失、保险赔款等,应根据其性质,分
5、别归并到经营活动、投资活动或筹资活动项目中。接下来我们就具体看看现金流量各项目的具体填列。 二现金流量各项目的分析和填列 （一）经营活动产生的现金流量：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。 1销售商品，提供劳务收到的现金本项目需要注意的是本期销售本期
6、退回和前期销售本期退回所支付的商品现金流量应该从本项目中扣除，而不作为现金流出的相关项目反映。本项目可用以下方式进行计算： 销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期的减少额（-增加额）+应收票据本期的减少额（-增加额）+预收账款项目本期增加额（-减少额）+特殊项目调整额。 上述公式前面各项目比较好理解，这里需要说明的是关于特殊调整项目的说明。典型的特殊调整业务主要包括以下几种方式： （1）发生坏账（2）收到债务人以物抵债的货物（3）应收票据贴现产生的贴现息（4）因非现金资产换入应收账款（5）“应交税金应交增值税（销项税）”账户中含有的视同销售产生的增值税销项税额，如将货物对
7、外投资，工程项目领用本企业产品（6）销售业务往来账户与购销业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲具体分析如下： （1）企业应收账款，应收票据的减少如果是由于实现了现金收回，则这时是增加了销售商品，提供劳务收到的现金。但是，如果是由于坏账的发生、票据的贴现、用非现金资产抵债等原因导致的应收账款和应收票据的减少，这样并没有实现资金回流，而在调整应收各项目时已经调整了，这时就应该作为该项目的减项列示。 （2）企业对外实现销售时，应收账款中也包含了代交的增值税金，这时购买方会给付这部分现金，但是如果是本企业自用的产品视同销售时，则这时并没有现金流入企业，因此应该作为减项处理。 （3）同样，非货
8、币性交易中，以非货币性资产换入了应收账款，使得应收账款的账面价值增加，但是并不是对应的主营业务收入类账户，也就不在本项目中反映，因此应该作为加项处理。 （4）最后，应收账款与应付账款的对冲对于经营活动产生的净现金流量是没有影响的，但是对于销售商品，提供劳务收到的现金和购买商品，接受劳务支付的现金都会产生影响，因此在单独反映个项目时，应该进行调整，应收的减少由于与应付抵消，不是真正回收了现金，因此作为减项处理。 总之，可以作如下归结：应收账款，应收票据，预收账款等账户（不含3个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，以加项列示。应收账款，应收票据
9、，预收账款等账户（不含3个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项列示。 2收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。由于返还的增值税记入“补贴收入”科目，而返还消费税、营业税、教育费附加等，直接冲减“主营业务税金及附加”科目，返还所得税，冲减“所得税”科目。因此，本项目可以分析“补贴收入税费返还”、“主营业务税金及附加税费返还”、“所得税税费返还”等科目余额进行合计求得。 3收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流入，如罚款收入、逾期未退还出租和出借包装
10、物没收的押金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列合计求出。4购买商品，接受劳务支付的现金本项目需要注意的是本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除，不在经营活动受到的现金流量的相关项目中反映。本项目可以用如下方式进行计算：购买商品接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期的减少额（-增加额）+应付票据本期的减少额（-增加额）+预付账款项目本期增加额（-减少额）+存货项目本期增加额（-减少额）+特殊项目调整额。 上述公式前面各项目也是比较好理解，需要说明的仍是关于特
11、殊调整项目的说明。典型的特殊调整业务主要包括以下几种方式： 典型的特殊调整业务主要包括以下几种方式： （1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料） （2）生产成本中含有的生产工人工资（3）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据（4）销售业务往来账户与购销业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲（5）工程项目领用本企业商品具体分析如下： （1）当期发生的制造费用（不包括消耗的物料）和生产工人的工资实际上时增加了当期存货的账面价值。但是在调整存货时，存货的增加通常是由于支付现金购买途径实现的，这时增加本项目的数额。但是在发生制造费用以及生产工人的工资增加存货的账面价值时
12、，并没有发生现金流出（消耗的物料由于仍然是通过购买形式实现的，因此只是形式的转化，从原材料转化为产成品，所以不在考虑的因素之内），这时应该作为减项处理。 （2）同样，当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据，但实际并没有发生现金流量的流出，因此应该作为减项处理。 （3）应收账款与应付账款的对冲对于经营活动产生的净现金流量是没有影响的，但是对于销售商品，提供劳务收到的现金和购买商品，接受劳务支付的现金都会产生影响，因此在单独反映个项目时，应该进行调整，应收的减少由于与应付抵消，不是真正回收了现金，因此作为减项处理。 （4）存货的减少一般情况下可以抵减当期购买商品，接受劳务支付的现
13、金，但是如果是工程项目领用本企业商品使得本企业的存货减少，这时就应该作为加项在本项目中列示。 总之，可做以下归结：应付账款，应付票据，预付账款和存货等账户（不含4个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品，接受劳务产生的“现金”账户，以减项列示。应付账款，应付票据，预付账款和存货等账户（不含4个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税”账户，以加项列示。5.支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工
14、交纳的商业保险金、支付给职工的住房困难补助等。需要注意以下两点特例： （1）其中，支付离退休人员的各项费用在“支付的其他支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。 （2）支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和长期资产所支付的现金”项目中反映。6.支付的各项税费本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他各种税款。包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。需要注意以下两点特例： （1）本期退回的增值税、消费税、营业税、所得税等，本期退回的上述税金在“收到税费返还”项目反映，不从本项目中抵减。 （2）计入固定资产价值实际支付的
15、固定资产投资方向调节税、耕地占用税等也不在此项目中反映。 7.支付的其他与经营活动有关的现金除上述主要项目外，企业还有一些项目，如管理费用等现金支出，可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。 （二）投资活动产生的现金流量投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。 1.收回投资所收到的现金企业收回的投资款项中包括两部分内容，一是投资本金，二是投资收益。除投资本金在本项目反映外，与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目反映。 本项目需要注意的是： （1）债券投资本金与利息，一般易于分清，其债券利息收入应与本金分开，在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。 （2）收回的非现金资产不在现金流量的核算内容之内。 2取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而收到的现金股利和利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。 本项目需要注意的是： （1）股票股利不在构成范围之内。 （2）
