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1、第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、现金和银行存款(一)提现的账务处理1、业务实质：从银行提取现金2、涉及的会计科目：库存现金、银行存款3、会计处理：借：库存现金 贷：银行存款4、例题1：甲公司7月15日从本公司农行的基本账户中，提取现金10000元，作为备用金。会计处理为：借：库存现金 10000 贷：银行存款-农行 10000注：本项经济业务，需要编制银行存款付款凭证。(二)存现的账务处理1、业务实质：向银行缴存现金2、涉及的会计科目：库存现金、银行存款3、会计处理：借：银行存款 贷：库存现金4、例题2：甲公司7月16日将超过库存限额的现金缴存工行的一般账户中，
2、缴款金额为5000元。会计处理为：借：银行存款-工行 5000 贷：库存现金 5000注：本项经济业务，需要编制现金付款凭证。二、交易性金融资产企业的金融资产主要包括: 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生金融工具等。企业取得的金融资产一般分为四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（1）交易性金融资产；（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、持有至到期投资；3、贷款和应收账款；4、可供出售金融资产。按照大纲要求，我们只需要了解和掌握“交易性金融资产”的具体业务处理即可。具体的业务处理如下：(一)取得交易性金融资
3、产的账务处理：企业取得的交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产-成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。例题3： 2010年3月2日，甲公司以每股8.3元的价格，从证券市场上购入某公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算，假设本次交易费用为零。甲公司对该项交易性金融资产应做如下会计处理：(单位:万元)借：交易性金融资产-成本 83
4、0 贷：银行存款 830例题4： 2010年3月2日，甲公司以每股8.3元的价格，从证券市场上购入某公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算，另支付交易费用5万元。甲公司对该项交易性金融资产应做如下会计处理：(单位:万元)借：交易性金融资产-成本 830投资收益 5贷：银行存款 835例题5： 2010年3月2日，甲公司以每股8.3元的价格，从证券市场上购入某公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利30万元，另支付交易费用5万元。甲公司对该项交易性金融资产应做如下会计处理：(单位:万元)借：交易性金融资产-成本 800投资收益5
5、应收股利X公司 30贷：银行存款 835注:如果购入的是债券“应收股利”变为“应收利息”。（二）持有期间的会计处理：（1）持有期间收到股利或利息的处理：交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或者“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。例题6：沿用例题5，假设3月15日，收到某公司支付的股利30万元，会计处理为：(单位:万元)借：银行存款 30 贷：应收股利-某公司 30（2）持有期间公允价值变动的处理：资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值高于账面价值，按其差额借记“交易性金融资产-公允价
6、值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；如果期末交易性金融资产的公允价值低于账面价值，按其差额借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产-公允价值变动”科目。例题7：没用上例题6的内容， 3月末，该项交易性金融资产的公允价值上升为每股8.5元，会计处理为：借：交易性金融资产-公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50例题8：继续沿用上边的例题，4月30日，该项交易性金融资产的公允价值下降为每股8.2元，会计处理为：借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30（三）出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易
7、性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产-成本、公允价值变动”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的金融，转入“投资收益”科目。例题9：沿用上例，5月5日，甲公司将持有的该项交易性金融资产对外出售，所得价款830万元。会计处理为：借：银行存款 830 贷：交易性金融资产-成本 800 交易性金融资产-公允价值变动 20 投资收益 10同时，将“公允价值变动损益”的贷方余额20万元，转入“投资收益”借方。会计处理如下：借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20第二节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料(一)购买原材料的账务处理外购原材料的初
8、始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。1、购买价款：是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的进项税额；2、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费费、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税；3、其他可归属于采购成本的费用。例题1：甲公司为一般纳税人企业，本月5日，甲公司从乙公司购入材料一批，取得乙公司开具的增值税专用发票，价款20000元，增值税额3400元，甲公司以银行存款支付上述款项，材料已经验收入库。处理如下：借：原材料 20000 应交税费 3400 贷
9、：银行存款 23400例题2：假设甲公司为小规模纳税人，其他资料沿用例1。处理如下：借：原材料 23400 贷：银行存款 23400例题3：假设月末该批原材料尚未验收入库，其他资料沿用例1。处理如下：借：材料采购 20000 应交税费 3400 贷：银行存款 23400例题4：假设甲公司尚未支付该批原材料的货款，其他资料沿用例1。处理如下：借：原材料 20000 应交税费 3400贷：应付帐款 23400例题5：甲公司为一般纳税人企业，本月5日，甲公司从乙公司购入材料一批，取得乙公司开具的增值税专用发票，价款20000元，增值税额3400元，另支付运输费1000元（假设运费按7%抵扣进项税），
10、支付保险费1000元和入库前的挑选整理费用800元，甲公司以银行存款支付上述款项，材料已经验收入库。处理如下：借：原材料 22730 （20000+1000*93%+1000+800） 应交税费 3470 （3400+1000*7%） 贷：银行存款 26200 （23400+1000+1000+800） (二) 发出原材料的账务处理一、存货的期末计价方法：企业会计准则存货 第十四条规定 ：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 。存货的计价方法一经选定，不得随意变更。（1）先进先出法对于发出的存贷，按照先入的单价先发出的原则确定发出存货的一种计价方法。具体方法是
11、：购入存货时，逐笔登记购入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。（2）加权平均法1、月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本月初存货的实际成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）/（月初存货数量本月各批进货数量之和）本月发出存货成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本月初库存货的实际成本+
12、本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本2、移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本（3）个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐
13、一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。二、发出原材料的帐务处理例题6：甲公司某项原材料的期初余额为30万元，该项原材料主要用于生产A产品。本月，甲公司为生产A产品领用该材料20万元。账务处理如下：借：生产成本 200000 贷：原材料 200000例题7：甲公司某项原材料的期初余额为30万元，本月，公司管理部门领用5元，销售部门领用4万，车间领用6万，基建领用10万。期末账务处理如下：借：管理费用 50000 销售费用 40000 制造费用 60000 在建工程 100000 贷：原材料 250000二、库存商品(一)产成品入库的账务处理例题8：甲公司本月生产A产品100件，每件A产品的单位生产成本为12万元，期末该批A产品全部完工入库。账务处理：借：库存商品 12000000 贷：生产成本 12000000(二)销售商品结转销售成本的账务处理例题9：本月，甲公司销售A 产品50件，每件A产品的成本12万元。账务处理为：借：主营业务成本 6000000 贷：库存商品 6000000 三、固定资产(一
