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1、1.一般贸易：直接出口，货物生产的原材料为：本国+进口（无需备案+进口增值税+关税）；2.进料加工：先备案，在出口，货物生产的原材料为：本国+进口（需备案+保证金+进口增值税+关税），退税程序多了一项，手册核销；3.来料加工：备案，进料，生产，出口，核销手册。税务只申报收入，无退税。进料加工和来料加工都属于加工贸易，属于海关监管类，进料加工进口需要付材料款，出口收取成品费用，料件所有权属于进口企业，进口免征关税和增值税。来料加工是进口不需付汇，出口只收取加工费，但是进口和出口的外商必须是同一家，也是免征进口关税和增值税，出口不退税。需要在进口前办理备案手续，出口全部完成后办理核销手续。一般贸易
2、，手续要简单的多，直接办理进口手续，但是要交关税和增值税。监管也不一样，加工贸易海关监管比较严格。 一般贸易是从国外进口外国的产品，或者用国内的原料/料件生产成品出口。一般贸易下的出口，原料不需要动用外汇，产品出口挣得外汇。收取的外汇是货款。正常交纳关税。 进料加工要用外汇从国外采购原料/料件，生产成品后出口到国外。收取的外汇是货款。进口料件和出口成品两个环节都正常交纳关税。进料加工进口和出口的国外客户可能是同一客户，也可能是不同的客户。 来料加工是对于同一国外客户而言。由国外客户免费提供料件，在国内加工成成品后出口至该国外客户。收取的外汇仅是加工费。 料件进口时保税（暂时免关税，如该料件未能
3、生产成品是出口，必须补关税），出口后核销。（加工贸易有点复杂） 工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法一、购进货物的会计核算1、采购国内原材料（1）价款和运杂费入采购成本借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：物资采购（3）原材料入库借：原材料贷：物资采购2、进口原材料（1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作：借：物资采购进料加工（*材料名称）贷：应付外汇账款（银行存款）支付直接费用借：物资采购进料加工（*材料）贷：银行存款货到口岸时，计算应
4、纳进口关税或消费税借：物资采购进料加工（*材料名称）贷：应交税金应交进口关税 应交进口消费税（2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证借：应交税金应交进口关税 应交进口消费税 应交增值税（进项税额）贷：银行存款对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。（3）进口料件入库借：原材料进料加工（*材料名称）贷：物资采购进料加工（*材料名称）3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税
5、的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；委托加工收回的产品。同购入国内产品、普通委托加工会计处理二、销售业务的会计核算1、内销货物处理（略）2、自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。（1）一般贸易的核算销售收入：财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入一般贸易出口收到外汇时，根据结汇水单：借：银行存款汇兑损益贷：应收外
6、汇账款不得抵扣税额计算，按出口销售额乘以征退税率之差作：借：主营业务成本一般贸易出口贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）运保佣的冲减（做上面两笔分录的冲减调整）借：主营业务收入般贸易出口贷：银行存款借：主营业务成本一般贸易出口（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）（2）进料加工贸易的核算（又免又退）出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口 （红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） （红字）收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得换扣税额抵减额
7、”作分录：同上，金额只是补差对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录（3）来料加工贸易的核算（只免不退）A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入来料加工B、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）贷：主营业务收入来料加工（原辅料款及加工费）C、外商投资企业转加工收回复出口a、销售收入同A、Bb、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下会计分录借：拨出来料加工厂名（*来料）只核算数量贷：外商来料国外客户名（*来料）只核算数量凭加
8、工企业加工费发票，支付工厂加工费借：主营业务成本来料加工贷：银行存款（应付账款）委托加工的成品验收入库时作如下会计分录借：代管物资国外客户名（加工成品名称）只核算数量贷：拨出来料加工厂名（来料名）核算原料规定耗用数量c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：借：应收账款来料加工厂 好奇怪，用应收账款作中转。贷：原材料国外客户名（来料名）加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：借：库存商品国外客户名（加工成品名）贷：应收账款来料加工厂
9、（按规定应耗用的原料成本） 应付账款来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）D、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出原则上按销售比例分摊借：主营业务成本来料加工贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3、委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单时，作如下会计分录：借：应收账款等营业费用（代理手续费）贷：主营业务收入支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。4、销售退回（1）未确认收入的的已发出产品的退回借：库存商品贷：发出产品（2）已确认收入的销售产品退回入库后，应凭退货通知单按原出口金额作如下分录：借：主营业务收入一般贸易出口贷：应收外汇账款退货货物的原运保佣，以及退货费
10、用的处理由对方承担的：借：银行存款贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先作如下处理：借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分） 银行存款（退货发生的一切国内、外费用）批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢三、应纳税额的会计核算1、当期应纳税额大于零借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税2、当期应纳税额小于零借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）四、免抵退税的会计核算推进学校内涵建设深化年各项工作和“三乐两校”主题教育活动的开展，进一步繁荣校园文化，搭建具有时代特征大学生特点的文化艺术活动平台，促进学院间师生的友谊
