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4、算；二是总分公司体系下的项目工程核算；三是挂靠体系下的项目工程核算。面对这三种状况的工程项目核算，许多修建公司的财政人员、税务机关执法人员、管帐税务师事务所和税务师事务所等中介人员都手足无措，笔者经过实习调研，对以上三种项目工程的管帐核算，进行总结如下：一、母子公司体系下的项目工程核算 一般来说，修建子公司具有接受修建工程的修建资质，因为子公司具有法人地位，能够对外签定民事修建合同，有必要在子公司所在地交纳公司所得税。也就是所，若是子公司接受的修建工程项目是经过其本身的修建资质而中标的，则该工程项目显然是经过子公司进行独立财政管帐核算，子公司直接与缔造方或甲方进行决算，一切的工程项目收入和本钱
5、都以子公司作为管帐主体进行核算，在工程所在地交纳运营税，在子公司所在地交纳公司所得税。但在实习中存在一种表象：子公司接受的工程项目是以母公司的资质进行中标的，或子公司本身找的项目，因为本身资质不行，有必要以母公司的特级资质进行中标的。对这种工程项目大概怎么进行管帐核算呢？总的核算原则是：母公司与子公司之间应选用纯修建劳务分包（或叫清包工）的方式进行处置。详细核算主张如下：（一）缔造方或甲方与母公司进行工程项目决算，母公司给缔造方或甲方开建安发票，收入在母公司进行核算。（二）一切工程项目的资料费用、机械使用费用和时间费用有必要在母公司核算，人工费用由子公司开修建劳务发票给母公司进本钱，子公司只做
6、修建劳务收入的账。依据母公司底子没有参加工程项目的施工，一切的修建施工作业由子公司运作完结，但修建合同是母公司与缔造方或甲方签定的，施工本钱在子公司而母公司没有施工本钱的思考，子公司在施工的进程中，有必要以母公司的名义去收购修建资料，租借各种修缔造备，有必要需求资料供货商和设备租借方开具以母公司为昂首的资料发票。也就是说，子公司在施工进程中所发作的资料费用、机械使用费用和时间费用（比如事务招待费用、评定费用、征询费用等）有必要开母公司的昂首发票，至于人工费用，子公司大概视同修建劳务分包，给母公司开具建安发票入母公司的人工本钱，子公司只做劳务收入的账。（三）母公司与子公司之间大概签定总分包合同，
7、并到工程所在地的地方税务局进行存案，子公司以母公司的名义在工程所在地地方税务局，开一张昂首为缔造方或甲方姓名的建安发票，一起开一张昂首为母公司姓名的建安发票，母公司替代子公司（相当于分包方）扣交纳修建业的运营税，并在给子公司付出劳务费用时进行抵扣。事例剖析：母公司乙修建公司的子公司丙，以其母公司乙的资质从甲公司投标一项工程，工期10 个月，总承揽收入 8000 万元，完全由其子公司丙公司承建，其间人工费用为 2000 万元，丙公司完结工程累计发作资料费、机械费和时间费用等合同本钱 5500 万元，项目在当年 12 月份按期竣工。其账务处置如下：1、母公司 乙公司的管帐处置（1）子公司丙完结项目
8、发作本钱费用，并把一切开具以母公司名义昂首的资料费、机械费和时间费用发票，交给母公司时，借：工程施工合同本钱 55000000贷：原资料等 55000000（2）收到甲公司一次性结算的总承揽款时，借：银行存款 80000000贷：工程结算 80000000（3）计提运营税金及代扣运营税时计提运营税金（80002000）3180（万元）应代扣运营税2000x3 60（万元）借：运营税金及附加 1800000敷衍账款分包方（子公司丙）600000贷：应交税费应交运营税 2400000（4）缴运营税及附加纳时：借：应交税费 2400000贷：银行存款 2400000（5）与分包方剂公司丙公司进行工程
9、竣工验工结算时借：工程施工合同本钱 20000000贷：敷衍账款 20000000（6）向子公司付出人工费用时借：敷衍账款 19400000（20000000-600000）贷：银行存款 19400000（7）乙公司承认该项目收入与费用时借：主营事务本钱 75000000工程施工合同毛利 5000000贷：主营事务收入 80000000（8）工程结算与工程施工对冲结平常借：工程结算 80000000贷：工程施工合同本钱 75000000合同毛利 5000002、子公司丙修建公司的管帐处置（1）收到母公司的，人工费用时借：银行存款 19400000应交税费应交运营税 600000贷：主营事务收入
10、 20000000（2）将母公司扣缴的人工费用的运营税计入本钱时借：运营税金及附加 600000贷：应交税费应交运营税 6000003、有关资料款付出疑问因为母公司没有参加施工，是子公司全权进行施工，为了非常好的操作，母公司大概与子公司之间签定授权委托书，母公司授权子公司进行资料收购、设备租借等事项，一切资料款、设备租借款有必要从母公司账上打入资料供货商和设备出租方。二、总分公司体系下的工程项目核算 因为分公司没有法人地位，不能够对我签定民事修建合同，因而，实习中的总分公司之间的一切工程项目缔造，都是以总公司的名义进行招投标的，缔造方或甲方只认总公司而不认分公司，即在工程结算时，缔造方或甲方只
11、与总公司结算而不跟分公司结算。在总分公司体系下的工程项目怎么进行核算，在实习中因分公司能否财政独立核算而不一样。现分述如下：（一）分公司财政独立核算下的工程项目管帐核算所谓分公司财政独立核算是指，工程项目的收入和本钱都在分公司核算，分公司以分公司的名义树立管帐账本进行本钱和收入的核算，而不独立核算是指分公司以总公司的名义树立管帐账本进行本钱和收入的核算。分公司财政独立核算下的工程项目管帐核算应依照以下方法处置：分公司以工程项目的存续为生命周期，在账务上，与总公司的金钱来往归于“内部来往”，分公司对项目的核算准则需求与总公司保持一致，每个管帐期末，总公司需求将其归入编制汇总财政报表。事例剖析：甲
12、路桥工程有限公司系一家具有特级施工资质的总公司，于 2012 年 1 月与客户签定了一项总额为 5000 万元的公路施工承揽合同，该工程悉数由其分公司乙公司承建，该施工 3 月份已悉数开工，计划在 2013 年 9 月竣工，估计该工程的总本钱为 4500 万元，2 月份依据合同预收工程款 300 万元已按期到总公司的账，假定至 2012 年末工程实践发作本钱 2700 万元，悉数由总公司付出给其分公司乙的账上，总公司与缔造方已结算工程价款 1800 万元，假定选用竣工百分比法进行核算，该公司工程项目的管帐核算处置如下：1、总公司甲的管帐核算（1）收到预收工程款时的账务处置：借：银行存款 300
13、 万贷：预收账款 300 万（2）交纳预收账款的运营税时:借：应交税费运营税 9 万贷：银行存款（或现金）9 万（3）挂号发作本钱时：借：内部来往分公司乙（合同本钱）2700 万贷：银行存款 2700 万一起，借：工程施工合同本钱 2700 万贷：内部来往分公司乙（合同本钱）2700 万（4）年末承认收入时：竣工程度 2700450060%，收入为 500060%3000 万元，毛利为（50004500）60%300万元。借：主营事务本钱 2700 万工程施工合同毛利 300 万贷：主营事务收入 3000 万（5）提取收入的运营税金时：借：运营税金及附加 90 万贷：应交税费运营税 90 万（
14、6）挂号已结算工程款时：借：预收账款 300 万应收账款 1500 万贷：工程结算 1800 万(7)2013 年 9 月竣工，总公司与甲方结算工程款时借：应收账款 3200 万贷：工程结算 3200 万（8） 2013 年收到结算款时借：银行存款 4700 万贷：应收账款 3200 万应收账款 1500 万（9）工程结算与工程施工对冲结平常借：工程结算 5000 万贷：工程施工合同本钱 4500 万合同毛利 500 万2、分公司乙的管帐核算（1）收到总公司拨付的工程款时借：银行存款 2700 万贷：内部来往总公司（工程款）2700 万（2）挂号发作本钱时：借：内部来往总公司（工程款）2700
15、 万贷：银行存款、原资料、敷衍员工薪酬、累计折旧等 2700 万当然，若是分公司要反映收入，则有必要总公司与甲方有必要商议好，甲方赞同把工程款直接打入分公司账上，分公司以个人而不是总公司的名义与甲方结算并开具发票给甲方。但到年末，总公司仍是要编制汇总财政报表，依照总分公司公司所得税预缴分配办理方法进行报税。（二）分公司财政不独立核算下的工程项目管帐核算关于分公司财政不独立核算下的工程项目怎么进行管帐核算，很简单，总公司在各分公司所在地树立银行分账号，对分公司实施出入两条线，各分公司承建总公司招投标的项目，一概以总公司的名义建账，以总公司的名义进行管帐核算，并且能够思考全国各地分公司的财政人员，
16、特别是财政负责人悉数由总公司进行差遣，即实施分公司财政人员由总公司差遣准则。（三）实施母子公司和总分公司非独立核算相结合的方法因为子公司具有修建资质接受工程项目的才能，所以子公司需求母公司的修建资质进行投标的状况不是很常常发作，为了非常好的进行工程结算，主张在子公司所在地再注册一个分公司，实施两块牌子，一套人马的准则。即母公司的子公司与母公司的分公司在一起办工，一套办理人员和作业人员，仅仅多了一套以母公司名义树立的账本，使财政人员累一点罢了。但凡需求以母公司的修建资质进行投标的工程项目，以财政非独立核算的分公司进行核算，即依照上面（二）项所谈的管帐核算方法进行核算。三、挂靠体系下的工程项目管帐核算 被挂靠公司对挂靠工程能够实施以下两种财政核算方法1：（一）报账制：挂靠工程财政核算功用在被挂靠公司范围内进行施工，挂靠方作为一个一般的项目办理部供给核算的原始单据，结尾的财政核算运营效果是合同
