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1、交易性金融资产 初始计量 借：交易性金融资产-成本【公允价值】 投资收益【发生的交易费用】 区别于其他 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 后续计量 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益 资产负债表日 公允价值账面余额的差额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 账面余额的差额 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 权益法 增资 原持有部分 AB 商誉 不调 AB 商誉 不调 A 差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动 不做账务处理 权益法成本法 核算方法 成本法
2、适用范围 子公司 参股企业 会计处理 初始投资成本 分派的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 权益法 适用范围 合营企业 联营企业 会计处理 初始投资成 本的调整 初始投资成本可辨认净资产公允价值份额-不调整 初始投资成本可辨认净资产公允价值份额-调整 差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值 借：长期股权投资（公允值） 1 贷：银行存款（付出金额） 2 营业外收入（1-2） 损益调整 考虑因素 会计期间不一致按投资企业的会计期间调整 取得时公允价值为基础 不调整事项 无法合理取得公允价值 差额不具重要性 其他原因无法取得资料 未实现内部交易抵消（顺流、逆流） 取得现金股利或
3、利润 抵减账面价值 借：应收股利 贷：长期股权投资 超额亏损 长期股权投资长期应收款预计负债备查登记 其他变动 资本公积-其他资本公积 范围 属于 已出租土地使用权 持有并准备增值后转让 已出租建筑物 不属于 自用 作为存货 部分出租部分自营不能单独计量 初始计量 外购 成本模式 借：投资性房地产 贷：银行存款 公允模式 借：投资性房地产-成本 贷：银行存款 自建 成本模式 借：投资性房地产【实际成本】 贷：在建工程【一般企业】 开发成本【房地产企业】 公允模式 借：投资性房地产成本【实际成本】 贷：在建工程【一般企业】 开发成本【房地产企业】 后续支出 资本化 成本模式 转入改扩建工程 借：
4、投资性房地产-在建 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 发生改扩建或装修支出 借：投资性房地产-在建 贷：银行存款等 改扩建工程或装修完工 借：投资性房地产 贷：投资性房地产-在建 公允模式 转入改扩建工程 借：投资性房地产-在建 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 发生改扩建或装修支出 借：投资性房地产-在建 贷：银行存款等 改扩建工程或装修完工 贷：投资性房地产-在建 费用化 成本模式 借：其他业务成本 贷：银行存款 公允模式 借：其他业务成本 贷：银行存款 后续计量 成本模式 按月计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 取得的租金收入 借：银行存款 贷
5、：其他业务收入 存在减值迹象计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 公允模式 公允价值高于其账面余额 借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 取得的租金收入(同上) 转换 成本模式 投资性房地产转换为自用房地产 借：固定(无形)资产【原值】 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产【原值】 累计折旧（摊销） 固定(无形)资产减值准备 投资性房地产转换为存货 借：开发产品【账面价值】 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产【账面金额】 自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产 【原值】 累计折旧（摊销） 固定
6、(无形)资产减值准备 贷：固定(无形)资产【原值】 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产【账面价值】 存货跌价准备【已计提】 贷：开发产品【账面余额】 公允模式 投资性房地产转换为自用房地产 借：固定(无形)资产【公允价值】 公允价值变动损益【借，贷】 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 投资性房地产转换为存货 借：开发产品【公允价值】 公允价值变动损益【借，贷】 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产-成本 【公允价值】 累计折旧（摊销） 固定(无形)资产减值准备 公允价值
7、变动损益 【借差】 贷：固定(无形)资产【原值】 资本公积-其他资本公积【贷差】 处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本 作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产-成本【公允价值】 存货跌价准备【已计提】 公允价值变动损益【借差】 贷：开发产品 【账面余额】 资本公积-其他资本公积【贷差】 处置 成本模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 公允模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 公允价值变动损益 资本公积-其他资本公积 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 范围 子公
8、司、联营企业、合营企业的长期股权投资 成本模式后续计量的投资性房地产 固定资产 生产性生物资产 无形资产 商誉 探明石油天然气矿区权益及相关设施 判断减值迹象 外部 资产市场大幅下跌 经济、技术法律环境重大变化 市场利率 内部 所有者权益账面价值远高于市值 有证据标明资产已陈旧过时 闲置、终止使用 资产经济效益已经低于预期 可收回金额的计量 计算 思路 计算资产=- 公允价值 市价 协议价 行业价 处置费用 确定未来现金流量 a.未来现金流量 内容 持续使用过程中预计现金流入（出） 处置资产收到（支付）的现金 考虑因素 以资产当前状况为基础 不包括筹资活动和所得税现金流 对通货膨胀的考虑 内部
9、转移价格应当调整 预计方法 期望现金流量法 b.折现率=无风险报酬率+风险报酬率 考虑 因素 不考虑在预计a时已对资产特定风险的影响调整 IF永远估计折现率的基础是税后的，应调整为税前 特定资产的报酬率难以获得，应采用替代报酬率 比较和 孰高原则 可收回金额（现值/净额)其他资产（比例分摊） 抵减后账面价值不得低于三者中最高：净额、现值、零 会计处理 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备-A/B/C 总部资产 可分配 将总资产账面价值分摊至该资产组 比较账面价值与可收回金额 不可分配 比较资产组账面价值和可收回金额 认定最小资产组组合 比较资产组组合账面价值和可收回金额 商誉 特点 无法单独
10、测试，分摊至相关资产组 每年进行减值测试 非同一控制下合并 吸收合并个别报表 对不含商誉资产组测试 对包含商誉资产组测试 先抵减商誉账面价值 按比例抵减各项资产账面价值 控股合并合并报表 调整资产组的账面价值，与可收回金额比较 确认是否发生减值 包含商誉资产组减值的先抵减商誉 职工薪酬 范围 工资、福利费、五险、公积金、工会(教育)经费、非货币性福利、解除关系补偿 确认计量 确认 生产“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“工程施工合同成本 ”等 在建工程“在建工程”、“研发支出” 其他管理费用 计量 货币性 借：生产成本（制造/管理/销售费用、在建工程研发支出 -资本化支出） 贷：应付职
11、工薪酬工资(社会保险/工会经费/职工教育经费) 非货币性 发放自产产品 借：生产成本 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 发放外购产品 决定发放时 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬 -非货币性福利 购买时 借：应付职工薪酬 -非货币性福利 贷：银行存款 (固定资产累计折旧) 企业已支付了补贴的商品(服务) 规定服务年限 长期待摊费用 每年摊销计当期损益 未规定 立即确认当期损益 辞退福利 含义 确认 计量 没有选择权 自愿接受裁减 职工人数不确定 补偿款项超过一年支付 借：管理费用 未确认融资费用 贷：
12、应付职工薪酬 -辞退福利 支付时 借：应付职工薪酬-辞退福利 贷：银行存款 同时 借：财务费用 贷：未确认融资费用应交税费 增值税 营业税 消费税 委托外单位加工 直接销售计成本 连续生产“应交税费-应交消费税” 对外销售 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 在建工程领用 计成本 其他 资源税 土地增值税 管理费用 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积 借：管理费用 贷：固定资产-累计折旧 无形资产-累计摊销等 第二年 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积 借：未分配利润-年初【调整上年】 贷：固定资产-累计折旧 无形资产-累计摊销等 借：管理费用 【调整本年】 贷：固定资产-累
13、计折旧 无形资产-累计摊销等 （三）长期股权投资调整为权益法 第一年 借：长期股权投资【子公司调整后净利润母公司持股比例】 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：长期股权投资 贷：资本公积 同时调整合并所有者权益变动表： 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 第二年 将上年有关核算按权益法调整 借：长期股权投资 贷：未分配利润-年初 资本公积 （四）长期股权投资项目与 子公司所有者权益项目的抵销 借：股本 【子公司期末数】 资本公积 【子公司期末数】 盈余公积 【子公司期末数】 未分配利润-年末【子公司期末数】 商誉【长期股权投资的金
14、额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】 少数股东权益 营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】 （五）母公司与子公司、子公司相互之间 持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益【子公司调整后的净利润母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润少数股东持股比例】 未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润-年末 （六）内部债权债务的抵销 应收账款与 应付账款的抵销 第一年 借：应付账款 【含税金额】 贷：应收账款 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 第二年 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款-坏账准备 贷：未分配利润-年初 借（或贷）：应收账款-坏账准备 贷（或借）：资产减值损失 债券投资与 应付债券的抵销 借：应付债券【期末摊余成本】 贷：持有至到期投资【期末摊余成本】 借：投资收益【期初摊余成本实际利率】 贷：财务费用 借：应付利息【面值票面利率】 贷：应收利息
