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1、。我国正处于经济转变发展的阶段。此时市场机制有待加强管理,并存的是不满足科斯定理依靠市场机制来调节环境问题的要求,故只有政府干预手段可以解决问题,换言之征收环境税就是解决该问题的唯一出路。在我国,环境税收又被称为绿色税收或生态税收。随着西方国家工业化和现代化的推进,环境问题日益显现,“庇古税”开始适用于环境问题,具体来说就是政府应采取对环境污染者征税及环境保护者补贴的方式来克服环境污染这一负外部性问题,将污染成本内部化,优化环境资源配置,改善环境质量。1972年诺德豪斯(Nordhaus)与托宾(Tobin)的对环境的研究,被认为是将环境问题真正领入公共经济领域的源头。从他们的观点来看,环境是
2、的性质是一种资产,不过是种具有公共物品性质的特殊资产,其作用是为全人类提供公共服务。环境的污染预示着这一特殊资产的流失,换言之也即是从国内生产总值中的流失。因此在衡量经济福利中,需要考虑伴随经济增长而来的环境污染问题造成的福利损失,而不仅仅是通过国民生产总值及国内生产总值来衡量。20世纪90年代以来,国外学者在研究环境问题时,开始广泛采用纳入税收手段综合考虑,主要集中在以下几方面。1.环境税的“双重红利”理论。在研究碳税改革时,Pearce (1991)第一次提出税收的“双重红利” 一词。2.从环境保护角度评价现行税制因此,进入21世纪后,我国学者在分析评价了国外环境相关税制成功案例的基础上,
3、将研究视野集中于从环境保护和税制改革对我国现行税制进行评价。王金南等(2006)提出我国环境税收政策的建立应首先消除不利于环境保护的补贴及税收优惠政策;其次,综合考虑环境税和环境收费;再次,实施融入型环境税方案对现有税制进行绿化;最后引进独立型环境税。高萍、计金标、张嘉(2010)也赞成采用综合独立的环境税税制,开征初期征税范围不应过大,应首先从重点污染和易于征管的课征对象入手,采用统一的定额税率,对有关环境征收的税收实行专款专用。张世秋、贺燕、曹静(2001)分析了在中国实施环境税收制度的可行性与必要性,并将环境税收政策与其他环境规制手段进行对比,认为环境税收政策需与其它手段相结合方能解决复
4、杂的环境问题。这些研究大都具体从环境税收政策中税种的设立、税基的确定、税率的选择等方面提出了许多建议,但是这些研究仅仅站在税收政策的理论分析的角度进行的,缺乏实证分析来验证税收对环境的具体影响。2环境税收相关理论依据性,为环境与税收论述的定性分析提供了先决条件。在以环境资源存在外生性和无限供给性的假设下,环境同样具有稀缺性。这种性质与经济学意义上的稀缺性不尽相同,其特指在单位时间之内,与需求量相比,供给量有相对明显的不足,在这一观点上,其蕴含着绝对性与相对性的辩证统一关系。2. 2外部性理论在庇古税的税制之下,污染生产者自发的权衡致力于减少污染而不需缴纳税款的收益与持续污染而所需要缴纳的税金此
5、两者之间的关系。当其调控污染的成本小于税率时,必然带来污染减少,最终两者达到动态平衡,此时环境污染降低,资源配置达到最优。从这一方面来讲,庇古税具有矫正负外部性的功能。简言之,其通过税收方式修正生产和消费之间的外部成本,从而达到均衡。我国税收的环保效应实证研究生产量而不得不增加措施而产生额外成本,其中这一部分额外支出的成本就可理解为由于负外部性造成的外部成本。通常情况下,环境污染都会致使生产者花费额外成本去维持原有的生产活动,而非给生产者带来成本的节约。即,其外部成本所对应的外部性为负外部性。综上所述,我们可以认定,环境污染均具有典型的负外部性。2.3.2污染者付费原则2. 3. 3科斯定理在
6、社会成本问题一文中,科斯(1960)否定了庇古税,认为通过运用市场机制可以解决负外部性问题。对于结合市场机制角度分析环境资源的外部性,该定理通过市场手段,为解决负外部性提供了一种全新的思路。通俗来讲,当企业主在生产中面对需要付出很多代价的情况,则他们大多会选择费用较低的方法用以替代这一境况,甚至放弃原有情况。同样,对于生产来讲,若果其关注的利益有大致的预期时,其定会选择付出代价最小的方式使预期得以实现。科斯理论相较庇古税更依赖于市场作用,因此这一理论的引入,为众多欧美国家建立环境保证机制以及经济措施提供理论支持。然而科斯理论用于解决环境问题过于理想,作为公共物品的环境资源,2环境税收相关理论依
7、据由于受污染人数过多,其产权难以界定或者界定成本过高;同时,与众多受污染人群商谈的交易成本也较高,科斯理论难以实现。因此,我们可以站在科斯理论的角度重新审视庇古税,庇古税可以看做在政府与污染受害人群众建立一种交易制度,是政府代表受害方与污染方谈判的一个交易结果,由于科斯定理中交易费用高昂,那么庇古税可以作为相对节约的交易费用发挥减少污染排放外部性的效用。4我国税收对环境影响的实证研究偷逃排污费的机会;(2)企业缴纳排污费后,认为购买到排污的权利,认为付出排污费则有权利排放污染,甚至加大排放力度,与排污费的抑制污染作用相抵消;(3)排污费的标准普遍偏低,征收水平不足,没有对企业造成成本压力,难以
8、起到抑制污染排放的作用。4. 4结果分析通过实证分析,可以得出增值税、工业企业所得税、工业企业税收的增加将减少单位产值能耗,消费税的变化对于单位产值能耗影响不显著。说明对工业企业征税可以降低单位产值能耗,对能源利用起到良好的作用。然而,增值税、工业企业所得税、消费税的增加会引起工业废水、工业废气、工业固体废弃物的排放量的增加,而工业企业税收的增加对于工业废水及工业固体废弃物的排放也有显著的增加效果,也即是增值税、工业企业所得税、消费税、工业企业税收的征收对于工业三废的排放不但没有起到抑制的作用,还有扩大污染排放的趋势。其中的原因可能在于:(1)企业觉得6.税收优惠政策。继续通过实行税收减免和抵
9、免政策等税收杠杆,鼓励纳税人积极采取措施进行环境保护生产和环境保护消费,提高环境质量,减少对环境的破坏;激励科研单位和企业加强治理污染的科技开发与应用,降低资源损耗率,提高综合效益。对税收优惠政策要及时调整,对于不满足税收优惠的企业及产品要迅速取消对其优惠政策。在优化环境税制的过程中,还要将政府纳入优化主体。首先需要加强政府环保意识,将环境污染指标纳入政府政绩考察中,对以牺牲环境为代价的经济增长行为要严厉整治,并予以相应惩罚。同时,加强税务部门、环保部门等相关政府机构的配合,加强征管及监督,同时向民众公开环境税收收入的征收与使用明细,保障环境税收收入的足额征收及有效使用。统计部门还要对环境污染
10、数据与税收数据固定时段进行分析,为税收政策调整及优化提供数据支持。纳税环节的确定主要取决于污染的产生环节,具体纳税环节可按以下规则确定:若污染产生于对某一产品的消费,应在产品的零售环节上征税;若污染产生于原料的投入或者流通分配的初始阶段,就可将纳税环节定在原料的幵米阶段。3.确定独立环境税种。借鉴国外经验,碳税、硫税、污染税等都有良好的调控效果,我国可以从这类狭义环境税入手,本着循序渐进的原则,先行对废水、废气、固体废弃物等客体进行征税,并逐步细分,例如对固体废弃物可分为工业固体废弃物、商业废弃物、农业废弃物、生活废弃物四个种别的税收。待技术进步,税制合理,程序合法的情况下,逐步开征范围更广、
11、调控效果更全面的生态保护税及产品污染税等税种。4.确定独环境税制税基。环境税税基的设计需要考虑税收与环境损害行为和程度之间的关联性、税收征管成本的大小。随着环境监控技术发展,对部分污染物排放量能够直接准确监测,则主要以污染物的实际排放量为计税依据,采用定额税率,实行从量定额课征;而对于仍不能准确核定排污量的纳税人,可采用碳排放、硫排放量等折算征收或根据相关生产指标间接测算核定排放量作为计税依据。5.确定独立环境税制税率。税率计算的应纳税额应该不少于污染所造成的社会机会成木。要达到保护环境的目的,必须把环境税的税率提高到边际利润以上。但是,由于实践中很难测算出污染所造成的社会机会成本,因此,实际
12、操作中应先确定环境保护的目标,然后测算出政府为了实现该目标所需要的成本,最后根据这个成本来确定税率。我国税收的环保效应实证研究地方政府分散化提供公共产品的比较优势,是美国学者华莱士 E.奥茨(WallaceE. Gates) 1972年在其著作财政联邦主义中提出的。依其理论,某种公共产品如果中央或者地方政府提供的单位成本一样,且对其消费包括区域内的所有人口子集,那么让地方政府将一个帕累托最优的产出量提供给他们各自的选民,则总是要比中央政府向全体选民提供的任何特定且一致的产出量要有效率得多。因为与中央政府相比,地方政府更接近自己的公众,更了解其所管辖区选民的效用与需求。也就是说如果下级政府能够和
13、上级政府提供同样的公共产品,那么由下级政府提供则效率会更高。政府的主要职能是提供公共产品,而作为环境公共产品是有层次性和区域性的,从资源最优配置的角度而言,应分别由中央政府和地方政府承担提供不同层次和区域的环境公共产品。作为对社会物品的一种分配手段,特别是对社会公共产品的分配手段,税收为政府筹集了财政收入,从而能够提供符合公众需求的各类公共产品,因此税收立法权的享有和行使,会直接关系到对公众需要的公共产品的提供。公共产品理论要求地方政府享有一定的税收立法权。由于信息不对称,公共产品的提供方和需求方之间会存在一定的差异,另外由于公共产品具有多层次性,地方政府在提供区域性公共产品时更有发言权。环境
14、资源具有公共产品的属性,不同区域和不同层次的环境资源的提供责任应分别由不同层级的政府来承担,会使得环境公共产品的提供效率大为提高。但显而易见,现行税权配置模式下,地方相应的税收立法权缺失,必然会直接制约地方环境公共产品的提供,降低资源配置的效率。2.2.3庇古税和科斯定理(1)庇古税环境经济学假定环境问题的产生是由于对环境资源的不适当分配。如果这是事实,在某些情况下通过市场机制的作用,资源的有效配置也能达到。环境经济学主要依据两种主要的理论,即用集合品理论和外部性理论来解释环境问题。前者解释为具有非竞争性和非排它性特征的商品。19世纪20年代,英国经济学家庇古开创了旧福利经济学。庇古认为人性的
15、本质就是追求福利的最大化。为摆脱社会贫困,实现福利最大化的目标,庇古考虑到两个问题:个人实际收入的增加会使其满足程度增大;转移富人的货币收入给穷人,会使社会总体满足程度增加。据此,他根据边际效用基数论,提出了两个基本命题:国民收入总量越大,国民收入分配越大,社会经济福利就越大;国民收入分配越是均等化,社会经济福利就愈大。34第2章基本概念和基础理论争性,但是却无法有效排他的环境公共产品,如公共渔场、牧场等,是可以分享,而且这类物品往往有自我生产能力,在一定范围内其供给成本为零,但超过一定范围,当消费能力超出其自我生产能力时,其供给能力会因消费过分而下降,甚至消失。(2)由于具有非排他性和非竞争性,因此公共产品一旦存在,社会中每个个体都能享受,无论对其产生做过贡献与否。基于人的本性,尽管都想获得公共产品,但没人愿意付出代
