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1、对水电生产行业地方税收税负的调查与分析字体:大 中 小来源:中国税网作者:李菊忠日期:2009-12-21一、“沅水系”怀化干支流域水电开发及税源概况怀化位于云贵高原东麓。境内有大小河流2716条，沅水一级支流有渠水、舞水、巫水、溆水、辰水、酉水等6条，全市大小河流总长17704公里。“山高、溪多、水急”自然地貌，得天独厚的水能资源，使其成为全国十大水电基地。水能资源理论蕴藏量499万千瓦，占全省近1/3。怀化市流域规划可开发电站总装机415万千瓦。已建成中小水电站446座，装机容量285万千瓦。在建电站70多座，装机容量120多万千瓦。2006全市电力工业增加值达30.3亿元，占工业规模增加
2、值94.87亿元的31.6，地方税理论税源达1.2亿，占地方税收总收入规模7.5亿的16。水电已成为我市第一大支柱产业和重点税源行业。沅水干支流域涉及每一个县市区地税局征管辖区，开展“沅水系”怀化干支流域水电生产行业地方税收税负调查与研究，对强化我市税源监控，稳定壮大地方税收收入规模具有参考意义。二、经营、财务管理基本特征扑捉行业经营、财务管理基本特征与建立行业税收税源监控制度息息相关，是拟定实施行业税收征管制度的起点。据调查，我市水电生产行业经营、财务管理具有以下基本特征。（一）选址固定、“即产即卖”、销售稳定。电是一种不能储存的特殊商品。据调查，销售方式有三种：一是销售给本省大电网；二是销
3、售给地方电力公司，通过地方电力公司的高压线路输送销售（这其中又包括两种，一是直接输送，二是通过升、降压后再输送）；三是通过自架线路直接销售给用户（即近区供电）。涉税户籍管理方面表现为纳税人户籍地址固定，销售聚结地集中，户籍控管易于实现。（二）开票结算，月度销售收入记录明确。据调查：大电网购电客户凭17%的专用发票、地方电力公司购电客户凭17%的专用发票或6%的专用发票或普通发票，按供电合同规定期限，按期向供电企业结算供电价款。在征收管理方面表现为结算行为规范，销售收入信息准确全面，流转税税基控管便捷。（三）民间资本引入、股东素质不一。据调查：小水电站绝大多数由民间资本以集资入股方式筹建，各股东
4、成员对财务知识太少，法律意识不强，电站一般采取原始的“流水帐”方式记帐，按季度或年度结算分红。在征收管理方面表现为经营性支出和分配性支出难以掌握，收益税税基控管成为征管难点重点。（四）固定资产单位造价概算基本固定，销售价格、增值税税负基本稳定。据调查：小水电投资属一次性投资、长期性受益的资源型行业。电站单位造价在7000元/kW左右，其中土建部分占40%左右，投资回收期8-14年。经营期上网电价在0.155-0.285元/每千瓦时之间，国企和财务健全股份制企业利润率在20-25%之间，合伙企业、个人独资企业利润率在35-45%之间。小规模纳税人增值税实际税收负担率为6，一般纳税人增值税实际税收
5、负担率平均在14-15%之间。在征收管理方面，表现为建设期间的建安税、经营期间的流转税、分配环节的所得税处在稳定显相税源区间。三、现状及存在的主要问题（一）漏管漏征现象严重，实际税负率与调查测算税负率差距较大。洪江市处在沅水上游，境内有大小河流327条，河流总长度596公里。该地水系以沅水干流、渠水、巫水支流为主，重点开发“一水”（沅水）、“两流域”（公溪河流域，母溪河流域）。可开发量为98.76万千瓦，占全怀化可开发量415万千瓦的23.9。以洪江市做水电生产行业税负率调查测算对象具代表性。据调查测算，洪江市水电生产行业2006年度流转税（城建税、教育费附加、印花税）理论税负率0.45%、收
6、益税（企业所得税、个人所得税）理论税负率4.12%、理论综合税负率4.57%。而实际流转税税负率0.17%、收益税税负率1.21%、综合税负率1.38%。分别相差0.28%、2.91%、3.19%。（见表一、表二） 洪江市水电生产行业经济要素结构图（2006年度）表一要素经济名称类型户数企业所得地税主管户数企业所得税国税主管户数职工人数装机容量KW年均发电收入（万元）国有独资企业321620262002371集体企业66013912375866股份制企业55014910375728合伙企业12120726900463个人独资企业69690638966556763合计95941161811191
7、 洪江市水电生产行业地方税收税负分析图（2006年度）表二 项目税种2006年度应纳地方税收2006年度已入库地方税收比对差2006年发电收入及增值税（万）11191/101011191/748房产税（万）312城建税（万）1468教育费附加（万）301218印花税（万）66156国营集体股份企业利润总额（万）8468/企业所得税（万）27977187土地使用税（万）110个人合伙企业利润总额（万）2435/个人所得税（万）18362111流转税税负率%0.450.170.28收益税税负率%4121.212.91综合税负率%4571.383.19表一表二说明：1、数据来源：地方电力公司地方水电
8、行政管理部门提供的数据、企业财务处报表反映的数据以及发电企业调查数据。2、国营集体股份企业利润率在20-25%之间合伙企业，本表采用20%计算，年度发电收入按8.65万/100KW*489.5/100KW装机容量计算，销售收入为4234万,增值税实际税收负担率按14%计算，增值税为593万。3、个人独资企业利润率在35-45%之间，本表采用35%计算，年度发电收入按6.72万/100KW*1035.55/100KW装机容量计算，销售收入为6957万，增值税实际税收负担率按6%计算，增值税为417；4、合伙企业、个人独资小水电站综合税率应在7.5-8.5%之间，本表采用7.5%计算。而据怀化市地
9、税综合软件系统数据反映：至2006年12月底止，进入软件系统管理纳税户286户，而全市实际已经营运行水电站446座，漏管161户，漏管率36.1%；入库企业所得税1215万、个人所得税447万、城建税1272万、房产税557万、印花税161万、土地使用税185万、教育费附加757万、罚款5万，合计入库地方各税4609万，水电生产行业实际税负率为1.38(30.3亿发电收入)，而本次调查测算综合税负率为4.57，相差3.19,理论应征地方各税13847万，理论偷逃税额达9238万，偷逃率65.9。（二）合伙和个人独资小水电站财务管理混乱，“公、私”混淆不清。一是假帐、假凭证，假票据现象普遍存在。
10、大多数企业财务成果反映均不真实。企业聘请的财务人员按照业主的主观意向来进行处理，主观性强，客观性差，财务数据水分很重。二是家族式经营体制。“公”与“私”行为，在企业中难以划分。许多不应由公司负担的费用支出而由公司负担，会计科目设置和使用不规范，使得税务机关对企业支出管理难以控制。（三）建设初期投入较大，资产入账不够规范。水电项目开发在土木工程方面，需筑建大坝、修建溢洪道或引水堰。这些工程一次性投入资金较大，建设周期也较长。大部分企业在“在建工程”、“固定资产”和“经营费用”科目使用上随意性强。表现在固定资产结转不及时、乱提折旧、不按规定扣除借款费用和白条入账等，侵蚀企业所得税税基。（四）国企和
11、股份制企业，偷逃企业所得税手段多样化据2006年9月2007年9月洪江市水电行业税收检查情况来看：1、企业不计或少计应税收入。多数企业对内部职工用电有一定的优惠，只收成本价甚至不收。2、企业采取提高线损率，转移收入。3、企业利用往来科目隐藏收入。体现在将企业应付款项直接冲抵应收电费收入，如对冲企业应付的水费、基建规费、应酬费等等。部分电站将筹建期耗用电，在投产发电后直接冲减电费收入。4、将超过标准的业务招待费列入会议费、基本生产、董事会费等。将筹建期的各项开办费、工程款、设备费等不计固定资产，直接进生产费用，造成企业投产前大幅度亏损假象，为发电后直接冲减利润，偷逃企业所得税打基础；5、企业将政
12、府职权部门向企业报销的车修费、燃油费、考察费等列入生产费用。（六）合伙和个人独资小水电站个人所得税偷税严重财税200091号（关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定）第五条规定“个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。”也就是说，合伙和个人独资小水电站年度发电利润收入，不论分配或留存均应按照个人所得税法“个体
13、工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。据调查：合伙企业、个人独资企业利润率在35-45%之间，装机容量在300KW水电站年度发电利润收入就会达到5万元，适用35%的税率，合伙企业、个人独资小水电站综合征收率应在7.5-8.5%之间（12.5万发电收入*40%利润率=5万利润，综合税率=（5利润*35%-7000速算扣数）/12.5万发电收入=8.4%）。而目前对合伙企业、个人独资小水电站一般只按1-2%综合税率附收个人所得税，偷税十分严重。四、征管措施建议据水电生产行业经营、财务管理基本特征，建设与运行过程的特殊性及其税收征管中存在的上述问题，提
14、出以下建议：（一）实施重点稽查，规范全市水电生产行业纳税秩序据调查统计：2005年洪江市水电生产行业已管户数43户，入库地方税收77万元。其中城建税4.7万元，教育费附加3万元，印花税1.1万元、企业所得税39.7万元，个人所得税28.8万元；2006年通过清查规范已管户数95户，入库地方税收168万元，增长281%。其中入库城建税16万元，教育费附加12万元，印花税元1万，企业所得税77万元，个人所得税62万元；2007年1-11月通过行业税收精细化管理和重点稽查，已管电站达105座，并制作了洪江市水电生产行业税源分布图洪江市水电生产行业征管办法。查补入库以前年度税款122万元。其中查补入库
15、城建税11万元，教育费附加13万元，印花税7万元、企业所得税45万元，个人所得税46万元。因此对水电生产行业实施重点稽查，将会产生明显的税收征管效应。（二）做实税法宣传，培养纳税人的税法遵从度。改善税收征管现状，在某种程度上像交通规则，依赖于人们自觉遵从税法。而加大税法宣传是培养纳税人税法遵从度的有效途径。一是调整宣传方法。将耳听的广播、眼看的公告、电视讲话等泛泛性宣传与一对一、点对点针对性宣传并重。即由税政部门将水电生产行业有关税收政策制成规范统一，既具有辅导作用又具有法律作用纳税事项告知文书，通过税收管理员发送至每座电站法人。让纳税人对纳税告知事项在思想和行为上迅速产生影响，增强税法遵从度。二是调整宣传重心。大力宣传税法威慑力、稽查针对性、依法建账、诚信记账的重要意义。（三）加大部门协作配合力度，做好信息交换工作和
