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1、1 企业研发费用加计扣除企业研发费用加计扣除 操操 作作 手手 册册 安徽博瑞生产力促进中心有限公司安徽博瑞生产力促进中心有限公司 二二一四年一月八日一四年一月八日 1 目录目录 一、企业研发费用加计扣除操作流程5 1.1 企业工作流程5 1.1.1 项目立项.5 1.1.2 项目立项程序6 1.2 企业项目管理.7 1.2.1 研发活动管理7 1.2.2 研发项目经费管理8 1.2.3 项目经费预算管理.8 1.2.4 项目经费日常管理理.8 1.2.5 项目经费决算.9 1.3 加计扣除工作及申报流程9 1.3.1 加计扣除工作及申报流程图.9 1.3.2 研究开发项目鉴定科技部门所需相关
2、资料.1 1.3.3 汇算清缴前税务部门所需相关材料.1 1.4 研发费用管理云服务平台操作方法说明.2 二、研发费用加计扣除政策问答3 2.1 什么是加计扣除？3 2.2 哪些企业可以享受加计扣除？3 2.3 企业哪些科技活动可享受加计扣除？3 2.4 企业哪些科技活动不能享受加计扣除？3 2.5 企业研究开发费用包括哪些内容？4 2.6 是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除？5 2.7 企业研究开发活动有哪些方式？5 2.8 企业合作研发项目的可加计扣除费用如何归集？6 2.9 企业委托研发项目的加计扣除费用如何归集？6 2.10 企业集团集中研发项目的加计扣除有哪些规定？6 2.1
3、1 如何计算企业研发费用加计扣除额？7 2 2.12 研发费用资本化应具备哪些条件？7 2.13 企业取得来自政府部门的财政拨款可否加计扣除？8 2.14 企业为什么要成立专门的研发机构？8 2.15 为什么要求企业专门设立台账归集研发费用？8 2.16 同时进行多个研发项目，研发费用如何归集？9 2.17 为什么要求企业对研发项目进行立项管理？9 2.18 企业一般在什么时候申报加计扣除？9 2.19 企业在年度中间预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用？10 2.20 企业超过计划时间（立项注明的研发时间段）的研发项目，其产生的费 用是否可归集到研发费用并享受加计扣除？.10 2.21
4、企业在亏损期间，其研发费用可否享受加计扣除？10 2.22 企业如何申报加计扣除？11 2.23 主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的， 企业如何向科技部 门申请鉴定？.11 2.24 政府科技部门如何对企业研发项目作出鉴定意见？12 2.25 按照国税发2008116 号文规定，哪些情况不得享受加计扣除？.12 三、参考案例13 3.1 自主研发项目案例13 3.2 委托研发项目案例24 3.3 合作研发项目案例30 3.4 集中研发项目案例44 1 一、企业研发费用加计扣除操作流程一、企业研发费用加计扣除操作流程 1.11.1 企业工作流程企业工作流程 1.1.11.1.1 项目立
5、项项目立项 企业研发项目立项是否合理关系到项目的成败，其重要性不言而喻。所以为 避免项目失败，首要任务就是规范项目立项。 1 1、研发项目的提出、研发项目的提出 需求是企业创新的内在动力。 因此市场和用户需求分析是研发项目立项的重 要环节。需求分析是建立在文献分析和市场调查基础上进行的，文献分析具体包 括国内外发展现状及比较，相关产品分析；市场调查需要对问题进行细化，准确 地了解市场的真正需求，具体包括调查与研发项目有关经济政策、法律法规、 人 们的消费习惯、文化传统影响，国内外竞争对手的实力、发展动向、技术环境及 其发展态势、技术障碍、市场壁垒、产品替代性等情况，还包括市场对拟研发项 目的需
6、求、市场容量、市场增长情况等。 2 2、确定研发内容、确定研发内容 根据需求分析结论，如值得开发，就应对拟开发的产品进行定义，形成方案 并找出需要研发的核心，对其进行分析，提出方案及途径。研发内容包括： （1） 需要解决的问题； （2）创新的内容； （3）研究成果的先进性； （4）与产业政策/ 指导目录的关联性； （5）技术路线。 3 3、判断研发条件、判断研发条件 研发活动都涉及研发人员和条件保障等相关要素的投入， 企业必须清楚自身 所具备的条件是否有能力解决项目的关键性难题、完成研发项目。 4 4、制定计划进度、制定计划进度 在确定产品研发的基础上，需对拟研发产品的各项经济指标、技术性能以
7、及 各种必要的参数等进行确定， 制定相应的执行计划和进度节点并列出相应的目标 进度， 且目标进度与研发内容相对应，并在研发开始后的每个节点将完成成果与 原计划目标进度进行对比，对产生的问题进行调整。 5 5、提出费用预算、提出费用预算 提出预算应当结合研究开发任务的实际需要， 并坚持目标相关性和经济合理 性原则。费用预算包括项目管理费和项目研究费两大类。 2 6 6、组成研发团队、组成研发团队 研发团队的人员组成对研发的成功与否起了决定性的作用， 合理的人员组成 不但能提高研发的成功率，也可大大降低人力物力相关资源的消耗。 1.1.21.1.2 项目立项程序项目立项程序 1 1、撰写可行性报告
8、、撰写可行性报告 撰写可行性研究报告是开展研发项目前具有决定性意义的工作， 是在研发决 策之前，对拟研发项目进行全面技术经济分析论证的方法。其主要对项目研发的 必要性、财务的盈利性、经济上的合理性、技术上的先进性和适应性，以及研发 条件的可能性和可行性论证，可为投资决策提供科学依据。 2 2、评价可行性报告、评价可行性报告 评价可行性报告，可以成立综合评审委员会，分别对项目的技术方案、知识 产权策略、市场前景、风险控制、技术人员配置等内容的合理性、可行性及国家 和地方产业政策的相关性进行评价与审议。综合评审委员会一般由在本行业/领 域有较深造诣、熟悉本公司业务的内部和外部技术专家、企业领导、相
9、关部门负 责人、项目负责人及相关技术人员组成。 3 3、内部沟通与评议、内部沟通与评议 项目研发必然牵涉公司很多部门， 相互间的沟通与协调也成为控制研发周期 和研发成本投入的一个重要因素。适时的沟通与协调，可以提出并解决在研发过 程中可能存在的问题，从而减少不必要的损失。内部的评议主要包括项目的发展 目标、产业发展前景、与公司战略相关性、市场风险、预算合理性、人员配置、 开发进度等内容作出评价，其组成人员由公司领导、总工程师、科技管理部门、 战略规划部门、经济运行部门、财务部门以及人力资源部门等领导组成。 4 4、企业领导层决策、企业领导层决策 企业总裁办公会议参考综合评审委员会的评审意见，对
10、项目进行讨论。对审 定通过的项目，提交董事会批准，由总裁签署立项公文，下达研发项目计划。 对研发经费投入比较大的项目，需要由且董事会讨论并批准，对于研发投入 及规模都比较小的项目，可直接由总经理会议通过即可，不需要交董事会会议， 以便减少工作流程，缩短研发周期，使研发产品更早地投入市场。 5 5、投入研发、投入研发 3 在通过领导决策确定新项目的研发后，项目负责人按照计划进度、目标定位 对项目实施开发。 1.21.2 企业项目管理企业项目管理 1.2.11.2.1 研发活动管理研发活动管理 1 1、月、月/ /季度工作小结季度工作小结 每个月/季度由项目负责人对比项目计划书,作月/季度工作小结
11、，具体内容 包括研发费用、研发的进度、阶段成果等。 2 2、年度工作总结、年度工作总结 在月/季度工作小结的基础上，对年度产品开发工作的整体情况进行总结， 对 比计划任务书中的年度工作目标，调整研发计划进度等。 3 3、项目完成验收、项目完成验收 项目实施达到计划要求后，需要对项目进行结题验收。项目验收包括技术成 果验收、固定资产验收以及财务决算，其主要以批准的课题可行性报告、合同文 书/计划任务书约定的内容和确定的考核目标位依据，与研发成果作相应对比， 明确是否达到原先预期所要达到的研发目标。 4 4、研发过程中的知识产权管理、研发过程中的知识产权管理 鼓励研发最根本的是要建立一种机制和制度
12、， 为研发过程的顺利开展建立一 个良好的法律政策环境，而知识产权正是这一种有效机制的具体体现。知识产权 制度对研发管理起到重要的推动作用。 研发中的知识产权管理是伴随研发活动各个阶段开展的知识产权管理，是企 业知识产权管理的重要组成部分。 企业在研发立项阶段和研发过程中，应将研发方案和技术构思纳入商业秘密 范畴采取保密措施加以保护； 在取得阶段性成果或研发完成后取得最终研究成果 时， 应将其中需要公开或容易被他人解剖的部分申请专利；当技术产品进入市场 时， 应申请注册商标保护该技术产品的市场声誉，且随着技术产品市场占有率的 提高，商标保护的作用越来越大。 1.2.21.2.2 研发项目经费管理
13、研发项目经费管理 企业的研发活动，按照研发的形式主要分为：自主研发、委托研发、合作研 发和集中研发四个类别。 研发的形式的类别主要从研发的方式及其成果归属权判 4 别。 然而无论采用何种形式进行研发活动， 每项研发活动均可被分为立项、 研发、 结题和成果管理四个阶段，每个阶段对研发项目经费管理要求各不相同。企业应 针对每个不同阶段，结合具体的开发形式，采取相应的经费管理措施。 1.2.31.2.3 项目经费预算管理项目经费预算管理 1 1、财务计划、财务计划 财务预测是指企业考虑现实的要求和条件， 对未来的研发项目涉及的财务活 动作出较为具体的预计和测算的过程。财务预测是研发活动的重要组成部分
14、， 除 了传统的对成本费用、 收益率、 现金流量、 未来市场影响等内容的全面预测之外， 财务预测的另一个重要内容根据国税发2008116 号文，以及财税201313 号和财税201370 号文预测企业未来的研发活动是否属于加计扣除范围。 企业根据财整体战略目标和规划，结合财务预测的结果，对财务活动进行规 划， 并以指标形式落实到每一个计划期间的过程。 根据实际需求， 制定财务计划。 企业财务计划在执行过程中，由于企业生产经营状况的变化，市场需求变化 等因素影响，企业可对原财务计划进的某些条款进行修改、补充或因客观原因无 法执行，终止项目开发。 2 2、财务预算、财务预算 企业根据自身实际需要对
15、研发项目科学制订预算。 项目经费预算应包括经费 总预算表与经费明细预算。经费总预算是该项目总的预算额，而经费明细预算则 是对总预算的细化，应包括：研发人工费、保险费、研发设备折旧费、研发机构 办公费、直接材料费、研发人员差旅费、研发交流费、中间试验费、图书资料费、 委外科研费、其他与研发相关的费用等。 1.2.41.2.4 项目经费日常管理理项目经费日常管理理 1 1、确定可加计扣除研发费用归集的对象、确定可加计扣除研发费用归集的对象 2008 年 12 月 10 日， 关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 （试行） 的通知（国税发2008116 号）和财政部、国家税务总局关于研究开发费
16、用税前 加计扣除有关政策问题的通知财税（ 201370 号文）确定可加计扣除研发费用 归集的对象。 2 2、加强核算，实行专账管理、加强核算，实行专账管理 国税发2008116 号文第 10 条规定： “企业必须对研究开发费用实行专账管 5 理， 同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项 研究开发费用实际发生金额。 ” 企业应建立规范的研究开发费用核算体系， 根据自行编制的研究开发项目计 划书对研究开发费用实行专账管理，设立专项明细账，企业会计核算应完整准确 反映企业实际发生的各项研究开发费用，并将辅助账册及相关凭证、表格留存备 查。 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理，准确、及时地归集研发项目的费用 发生情况。对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目使用共同 资源的，企业应采用科学合理的方法将有关费用在各个受益项目之间分摊。对用 于研发过程中的自有资金和不征税收入资金应进行明确的划分与核算。 执行企业会计制度和小企业会计制度的企业应在管理费用科目下专设“研 究开发费用”二级科目， 在“研究开发费用”二级科
