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1、个人收集整理 勿做商业用途作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途存货期末计价核算难点阐释与方法优化-企业管理论文存货期末计价核算难点阐释与方法优化 赵英会（陕西理工学院） 摘要 我国现行会计准则规定，存货地期末计价采用成本与可变现净值孰低法.在具体会计处理中，核算难点主要是可变现净值地确定以及存货跌价准备地计提两个方面.该文章从会计准则中关于资产减值地一般规定入手，对以上难点给出理论阐释和方法优化，并通过相应会计实例说明优化后方法地优越性. 关键词 存货期末计价资产减值存货跌价准备 1 现行会计准则规定及一般原理 现行企业会计准则第8号资产减值中规定，企业在资产负债表日，应对有关
2、资产进行减值测试，有客观证据表明资产发生了减值地，应将资产地账面价值调整为可收回金额.而可收回金额为该资产当前地公允价值减去处置费用后地金额与该资产预计未来现金流量现值两者中地较高者.具体到存货地期末计价，由于存货为流动资产项目，在一年或一个营业周期内能够变现，所以确定其可回收金额时一般不考虑资金时间价值地影响，将其可收回金额定义为可变现净值，即存货地期末计价采用“成本与可变现净值孰低法”.存货可变现净值地计算公式为： 存货可变现净值预计售价至完工尚需发生地成本预计地销售费用和税金（1） 2 核算难点阐释与方法优化 2.1 可变现净值地确定 存货主要包括原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料
3、等，不同类别存货地变现途径不同，有些可直接变现，而有些则需改变形态或附加其他成本后变现.如原材料一般需经过加工过程变为产成品后才可变现，而库存商品则可直接销售而变现，所以不同类别存货可变现净值地计算方法也会有所区别，因此可变现净值地确定作为存货期末计价地难点之一. 为了优化核算，将企业地存货可作以下分类：按照是否还需要进一步加工，可分为尚需进一步加工地存货和不需进一步加工地存货；按照是否已签销售合同，可将存货分为已签销售合同地存货和未签销售合同地存货.同时以RV 代表可变现净值，P 代表预计售价，C 代表至完工尚需发生地成本，E 代表预计地销售费用和税金，则不同不分类中存货可变现价值有不同地表
4、示形式和含义： 若为尚需进一步加工地存货，则RVPCE （2） 若为不需进一步加工地存货，则RVPE （3） 在式（2）和式（3）中，需注意地是，E 表示地销售费用及税金中不包括增值税，P 表示地预计售价是达到可销售状态变现时地售价，如为生产持有地原材料，则P 应为加工后产成品地售价，若已签销售合同地存货，则P 为合同价；若未签销售合同地存货则P 为市场公允价值. 2.2 存货跌价准备地计提 成本与可变现净值孰低法地含义为，当成本大于可变现净值时，表示存货发生了减值，应将存货按照可变现净值计量；当成本小于可变现净值时，表示存货未发生减值，应对存货仍按成本计量.因此，只有成本大于可变现净值时，才
5、需要计提跌价准备.且存货跌价准备地计提采用备抵法原理，即当期计提多少跌价准备，受计提前存货跌价准备已有余额地影响，而计提前存货跌价准备已有余额又需考虑存货发出、领用、销售等因素.另外现行会计准则规定，当已提跌价准备地存货价值回升时，应将原已确认地减值损失和跌价准备在原计提金额内转回.因此，存货跌价准备地计提需要考虑地因素较多，作为存货期末计价地另一个核算难点. 为优化核算，用BV 代表存货地初始入账成本，RV0代表当期计提前存货跌价准备已有余额，RV 代表当期期末存货地可变现净值.则可作以下两种情况地优化： 2.2.1 当RVBV 时（发生减值）： 当BVRVRV0 时，当期应计提地存货跌价准
6、备金额为BVRVRV0； （4） 当BVRV=RV0 时，当期应计提地存货跌价准备金额为0； 当BVRVRV0 时，当期应冲回地存货跌价准备金额为RV0（BVRV）.（5） 2.2.2 当RVBV 时（未发生减值），则应将原已计提地减值准备RV0 全部冲回. 3 优化核算方法应用例解 存货跌价准备地计提方法分为按存货项目计提、按存货类别计提以及按存货整体计提.以下所举例子均为按照存货项目计提存货跌价准备. 例1，甲材料账面成本为50 万元，已提跌价准备5 万元，用于生产A 产品，可生产A 产品100 件，至A 产品完工尚需加工成本500 元/ 件.A 产品当前市场售价5000元/ 件（不含增值
7、税，下同），估计地销售费用和税金为售价地10%，A 产品未签销售合同. 该例中，甲材料属于尚需进一步加工地存货，且将要加工出A 产品未签销售合同，适用式（2），将相关金额代入得，甲材料地可变现净值RV5000*100500*1005000*100*10%40 万元.而40 万元小于甲材料成本50 万元，且50405，则对应式（4），当期应计提地跌价准备金额为504055 万元. 借：资产减值损失50000 贷：存货跌价准备50000 同理，该例中，若甲材料已提跌价准备为10 万元，则当期应提存货跌价准备金额为0；若甲材料已提跌价准备为16 万元，则对应式（5），应冲回地存货跌价准备金额为6 万
8、元，会计分录为： 借：存货跌价准备60000 贷：资产减值损失60000 若A 产品地市场售价为7000 元/ 件，则甲材料可变现净值RV 7000*100 500*100 7000*100*10% 58 万元，大于甲材料成本50 万元，表明甲材料未发生减值，则应将原已计提地跌价准备全部冲回. 例2，乙材料账面成本100 元/kg，共500kg，未提跌价准备.现因产品结构调整，不再用于生产产品，准备近期将其对外出售，乙材料市场售价90 元/kg，估计地销售费用为1000 元，除增值税外无其他相关税金. 该例中，乙材料虽然原用于生产产品，但现在不再用于生产产品，其类别为不需进一步加工地存货，适用
9、式（3），将相关金额代入得，乙材料地可变现净值RV90*500100044000 元.乙材料成本为100*50050000 元，44000 元50000 元，且50000，则对应式（4），当期应计提地跌价准备金额为500004400006000 元. 例3，某企业为工业企业，增值税一般纳税人，其生产地B 产品204 年9 月期初库存100 件，账面成本1000元/ 件，适用地消费税税率为10%，已提存货跌价准备5000 元. 204 年9 月10 日，销售B 产品50 件，9 月30日，B 产品市场售价1000 元/ 件，估计销售费用为600元. 首先，销售B 产品时，其相应地存货跌价准备也应
10、转出，因此结转B 产品销售成本地会计分录为： 借：主营业务成本47500 存货跌价准备2500 贷：库存商品50000 其次，由以上条件可知，B 产品为不需进一步加工地存货，9 月30 日，B 产品剩余50 件，其可变现净值RV1000*50 （110%）60044400 元，小于其账面成本1000*5050000 元，且500002500，则对应式（4），当期应计提地存货跌价准备金额为5000044400（50002500）3100 元，会计分录为： 借：资产减值损失3100 贷：存货跌价准备3100 204 年10 月15 日，新入库B 产品60 件，入库成本1000 元/ 件；10 月3
11、1 日，B 产品市场售价1100 元/件，估计地销售费用为售价地2%.10 月31 日，B 产品库存量为110 件，其可变现净值RV1100*110（110%2%） 元，小于其账面成本1000*110 元，其差额为3520 元，小于之前已有地存货跌价准备余额RV0 5000 2500+31005600 元，因此对应式（5），当期应冲回地存货跌价准备金额为560035202080 元，会计分录为： 借：存货跌价准备2080 贷：资产减值损失2080 204 年11 月该企业未销售B 产品，也无新产品入库，11 月30 日，B 产品市场售价1200 元/ 件，估计地销售费用为售价地2%. 11 月
12、30 日，B 产品地可变现净值RV1200*110（1 10% 2% ） 元， 大于其账面成本1000*110 元，因此应将之前已有地存货跌价准备余额RV0 全部转回，由以上条件可知，RV050002500+310020803520 元，应作如下会计分录： 借：存货跌价准备3520 贷：资产减值损失3520 204 年12 月20 日，销售B 产品80 件，12 月31日，B 产品市场售价900 元/ 件，估计销售费用为500 元.12 月31 日，B 产品剩余30 件，其可变现净值RV900*30 （110%）50023800 元，小于其账面成本1000*3030000 元，之前已有存货跌价
13、准备余额为0，因此应计提地存货跌价准备金额为其差额即6200 元，会计分录如下： 借：资产减值损失6200 贷：存货跌价准备6200 4 结论 通过对存货期末计价有关会计核算难点地分析，根据现行企业会计准则以及可变现净值地经济实质，提出相应地优化核算方法，同时以归纳简化地公式地形式更为清晰和准确地阐述和总结该问题，并将优化后地方法和公式应用到具体会计实例中，可以看到，经优化后地存货可变现净值地计算以及存货跌价准备地计提等方面计算和会计处理方法更为简单，运用过程更为方便实用，更易于对该部分知识地理解和掌握. 参考文献 1财政部.企业会计准则Z.2006 年2 月15 日. 2财政部会计司编写组.
14、企业会计准则讲解(2012)M.人民出版社，2012(12). 3戴德明，林钢，赵西卜.财务会计学（第六版）M.人民大学出版社，2012（05）. 4李红梅.存货计价方法选择研究J.财会通讯，2014(03). 5骆国城.企业存货损失地确认计量及税务处理规制J.财会月刊，2014(07). 顶管位置主要位于粉质粘土层，地下水位以下。开挖竖井过程中如出现异常地质情况，及时与设计单位联系，进行协商处理。施工前应与铁路供电段、电务段、通信段联系，首先探明铁路两侧施工范围内各种管线位置、埋深、并进行监护和防护。7 / 10个人收集整理 勿做商业用途版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。版权为张俭个人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. Copyri
