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1、增值税计算应用 例2一1 南部地区某纺织厂(增值税一般纳税人)主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型涤纶坯布和印染布。2005年8月份外购项目如下(外购货物均已验收入库，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣)：(1)外购染料价款30000元，专用发票注明增值税税额5100元。 (2)外购低值易耗品价款15000元，增值税专用发票注明税额2550元。 (3)从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额27200元。 (4)从农业生产者手中购进棉花价款40000元，无进项税额。 (5)从“小规模纳税人”企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。 (6)购进煤炭100吨，价款9000元，
2、增值税专用发票注明税额1170元。 (7)生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发票注明税额5270元。 (8)生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额715元。 (9)购气流纺纱机l台，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。 该厂本月份销售货物情况如下(除注明外，销售收入均为不含税)： (1)销售棉坯布米，销售收入元。 (2)销售棉型涤纶布米，销售收入元。 (3)销售印染布90000米，其中销售给“一般纳税人”80000米，销售收入元，销售给“小规模纳税人”10000米，价税混合收取计40000元。 (4)销售各类棉纱给“一般纳税人”，价款元，销售各类棉纱给“小规模纳税人”，价
3、税混合收取，计60000元。 根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。 对该厂增值税的计算可分为三个部分进行，首先计算销项税额，其次计算进项税额，然后再根据销项税额和进项税额计算应纳税额。 第一，销项税额的计算。 计算销项税额时，除价税混收的之外，其他销售项目用销售收人额乘以增值税税率即可取得。 (1)销售给“一般纳税人”的货物收入：棉坯布元，棉型涤纶布元，印染布元，各类棉纱元。 销项税额的计税依据为：计税依据=+=(元) 销项税额为：销项税额= 17=(元) (2)销售给“小规模纳税人”的货物，是价税混合收取的，需要先分出销售额，确定销售额的公式为：销售额：含税销售收入(1+增值税税率)，然
4、后再计算应纳税额。本月销售给“小规模纳税人”的货物收入：印染布40000元，各类棉纱60000元，计元。 销售额=(1+17)=8547009(元) 销项税额为：销项税额=854700917=1452991(元) (3)该厂本月销项税额合计为： 销项税额合计=+1452991=91(元) 第二，进项税额的计算。 (1)购进货物专用发票上注明的增值税税额：外购染料5100元，外购低值易耗品2550元，外购棉花27200元，外购煤炭1170元，外购电力5270元，外购水715元，计42005元。 (2)购进农业产品按13的税率计算进项税额。该厂本月从农业生产者手中购进棉花，按价款40000元计算应
5、抵扣的进项税额为： 进项税额=4000013=5200(元) (3)该厂本月从“小规模纳税人”企业中购进的配件因没有取得增值税专用发票，其进项税额不得抵扣。 (4)该厂本月购进的气流纺纱机，虽然取得了增值税专用发票，但属于购入的固定资产，所以进项税额也不得抵扣。(5)该厂本月进项税额合计为： 进项税额合计=42005+5200=47205(元) 第三，应纳税额的计算。 企业应纳增值税税额，是用当期销项税额减去当期进项税额计算的，其计算公式为： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 该厂本月应纳税额为：应纳税额=91-47205=91(元) 例22 某粮油加工厂(增值税一般纳税人)主要生产面粉、
6、芝麻油、花生油、菜子油、挂面、方便面等粮油和粮食复制品。该厂2005年某月份外购项目如下(外购货物均已验收入库，本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣)： (1)从粮管所购进小麦，支付价款元，增值税专用发票注明税额18200元。 (2)从农民手中收购小麦，收购凭证上注明支付价款70000元，无进项税额。 (3)从粮油公司购进芝麻，价款20000元，增值税专用发票注明税额2600元。 (4)从外地粮食部门购进花生，价款18000元，增值税专用发票注明税额2340元。 (5)外购低值易耗品4000元，增值税专用发票注明税额680元。 (6)生产用外购水209230元，增值税专用发票注明税额272元。
7、 (7)支付生产用电费3000元，增值税专用发票注明税额510元。 该厂本月销售货物的收入项目如下(除注明外，销售收入不含税)： (1)销售面粉给“一般纳税人”，销售收入元。 (2)销售面粉给“小规模纳税人”，价税混合收取计18000元。 (3)销售挂面给“一般纳税人”，销售收入5000元。 (4)销售挂面给消费者，价税混合收取1000元。 (5)销售方便面给“小规模纳税人”，价税混合收取计3000元。 (6)销售各种食用植物油给“一般纳税人”，销售收入元。 (7)销售小麦给“一般纳税人”，价款6000元。 根据上述资料，计算该企业应纳增值税。 第一，销项税额的计算。 该企业销项税额的计算可分
8、为三个部分：一是销售给“一般纳税人”的适用17税率的货物的计算；二是销售给“一般纳税人”的适用13税率的货物的计算；三是对价税混合收取销项税额的计算。 (1)销售给“一般纳税人”适用增值税17税率货物的销售收入为挂面收入5000元。 销项税额=500017=850(元) (2)销售给“一般纳税人”适用增值税13税率货物的销售收入为：面粉收入元，各种食用植物油收入元，小麦收入6000元，计元。 销项税额=13=72540(元) (3)价税混合收取适用17税率货物的销售收入为：挂面收入1000元，方便面收入3000元。计4000元。 销售额=4000(1+17)=341880(元) 销项税额=34
9、188017：58120(元) (4)价税混合收取适用13税率货物的销售收入为面粉收入18000元。 销售额=18000(1+13)=1592920(元) 销项税额=159292013=207080(元) (5)该厂本月销项税额合计为： 销项税额合计=850+72540+58120+207080=76042(元) 第二，进项税额的计算。 该企业的进项税额为三部分：一是购进免税货物进项税额的计算；二是购进低税率货物进项税额的计算；三是购进基本税率货物进项税额的计算。对从“小规模纳税人”企业购进的货物，其进项税额一律不准抵扣。 (1)免税农产品的购进额为收购农民的小麦支付价款70000元。 进项税
10、额=7000013=9100(元) (2)购进13税率货物的进项税额为小麦的进项税额18200元，芝麻2600元，花生2340元，生产用外购水272元，计23412元。 (3)购进17税率货物的进项税额为：低值易耗品680元，生产用电510元，计1190元。 (4)本月该企业进项税额合计为： 进项税额合计=9100+23412+1190=33702(元) 第三，应纳增值税税额的计算。 该厂本月份应纳增值税为： 应纳增值税税额=本月份销项税额合计-本月份进项税额合计=7604233702=42340(元) 例23 某机床厂(增值税一般纳税人)2006年某月份外购项目如下(外购货物均已验收入库，相
11、关票据均在本月认证并抵扣)： (1)外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。 (2)外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额1300元。 (3)外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。 (4)外购低值易耗品6500元，其中从“一般纳税人”购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680元，从“小规模纳税人”购人物品2500元，发票未注明税额。 (5)外购生产用电力，价款2000元，增值税专用发票注明税额340元。 (6)外购生产用水，价款117693元，增值税专用发票注明税额153元。 该厂本月份销售情况如下： (1)采用托收承付结算方式
12、销售给甲厂机床60000元(不含税)，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。 (2)采用分期收款结算方式销售给乙厂机床，价款元(不含税)，货已发出，合同规定本月到期货款40000元，但实际只收回货款20000元。 (3)采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件，价款80000元(不含税)，货已发出，货款已收到。 根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。 第一，本月销项税额的计算。 该厂本月销售货物的结算方式分为托收承付、分期收款和其他结算方式三种。按照增值税政策规定：对采用托收承付和其他结算方式的，其纳税义务发生时间为货物发出，同时收讫价款或者取得索取价款凭证的当天；对采用分期收款结算方式销售货
13、物的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。因此，该厂本月份的计税销售额为： 销售给甲厂货物，价款60000元。 销售给乙厂货物，价款40000元。 销售给丙厂货物，价款80000元。 合计元。 本月销项税额=17=30600(元) 第二，本月进项税额的计算。 该厂本月进项税额为：钢材8500元，煤炭1300元，外协件5100元，低值易耗品680元，电力340元，外购水153元。合计：16073元。第三，本月应纳增值税税额的计算。 本月应纳增值税税额=30600(销项税额)一16073(进项税额)=14527(元)例24 某商业企业为增值税一般纳税人，2005年3月采用分批收款方式批
14、发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50货款，其余货款于4月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元；零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收人50万元，收购的旧货作价6万元；购进商品取得增值税专用发票，支付价款180万元、增值税306万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款03万元、增值税o051万元，该税控收款机作为固定资产管理；从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。计算该企业2005年3月应纳增值税(本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣)。 该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天。由于实际收到的货款小于合同规定本月应收回的货款，因此应按照合同规定的本月应收回的货款计算销项税额。采用以旧换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。 销项税额：150+(228+6)(1+17)17：595(万元) 购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进
