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1、论商业企业论商业企业 资金支出的方法资金支出的方法 目目 录录 一、烟草一、烟草商业行业资金支出监管内容商业行业资金支出监管内容.3 二、二、资金监管核资金监管核算算的执行的执行4 三、三、资金监管中资本性支出与费用支出的问题与管理资金监管中资本性支出与费用支出的问题与管理.7 四、应注意的几个问题四、应注意的几个问题 .8 五、五、资金监管资金监管的相关问题的相关问题9 一、商业行业资金支出监管一、商业行业资金支出监管内容内容 （一）烟草行业资金监管的内容 （1）烟草行业资金的监管支出事项: 1） 烟草商业行业资金支出较广,各级财务人员对于资金预算的前期管控及使用中 的有效监管制度需加强建设
2、,有效提高国有资金的有效保值增值。 2） 烟草商业行业资金支出流量较大,密度高,大综采购中资本性支出的监督与管 理分离； 3） 资金支出账户较多,财务人员对于各类行业监管软件的使用及银行的网银管理 程序没有相对完善； （二）烟草行业资金监管中遇到的问题 （1）首先因为烟草行业统一经营,垂直管理.因为资金流量大,大部分公司没有做到资 金的预算统筹安排,企业战略与预算控制偏差较大,年度预算的执行不严格,财产管理 不严,缺乏系统性.在资本性支出中预算执行不到位,存在一定盲目性. （3）对烟草公司内部管理人员及财务人员各职务,各岗位分离控制. （4）各级烟草公司的监管科的资金监管员、财务科的出纳等相关
3、岗位，掌握着企业 资金的大量信息，是企业资金安全中最重要的一道关卡，对于这些岗位的监管力度没 有加强. （5）烟草行业内控网络信息化建设管控制约没有相互监督,使用资金从预算到资金使 用及资金透明管理不到位. (三) 烟草行业资金的收入与支出流程 收入与支出流程图： 二、资金监管核算的执行 （一）强化预算分配 （1）针对采用费用支出的预算监管.分别设置费用支出细分到各下级公司,各级公 司部门的年度使用,季度使用,月度使用.严格监管预算的使用情况,做到”有预算才 能开支,没有预算不能开支”. （2）为能在使用情况及时做到各类考核,监管实行透明管理, 资金控制上还需对资 金的事前预算控制,事中预算监
4、督,事后预算使用核算，积极科学详细的资金筹集和 使用计划，让资产项目的持续发展性和现金流量的良性运行在一定程度上完善资金 使用效率益，充分发挥资金的事前和事中与事后管控。 （二）资金监管的制度完善 （1）进行人员预算管理与资金监管有效结合,银行与企业信息强化财务人员的专业 素质,开展相关专业技能的培训和考试,在全市系统中形成”比拼赶超”的学习氛围,培 养他们从工作中寻找问题,在学习中解决问题的习惯,通过工作引导学习,学习促进 工作,逐步提高专业素质;另一方面,要不断加强财务人员的思想道德建设.优秀财务 人员不公是财务战线上的佼佼者,理是具有高度责任感与使命感,具有良好职业道德 和个人修养,具有
5、正确的人生观和价值观,以国家利益为首,以公司利益为重。 （2）对这些岗位要出台出台相关制度，规定网银操作员密码必须不定期更改，完 成支付后即时取出网银介质，并妥善保存于保险箱中等。同时，实施定期轮岗制， 加强对他们的职业素养、思想。品德方面的培养，对他们的思想动态、业余爱好和 生活环境等也要全面地掌握，最大限度地规避一切可能扰乱关键岗位人员思想的因 素。资金是企业经济活动的最真实反映，也是流动性最强、控制风险最高的资产， 从资金监管入手，通过一定的有效方式把钱管住，管住了钱，就管住了事，把事管 住了也就把人、把权管住了。 （三）内部各部门监管与信息管理制约监督 (1) 烟草行业内控网络信息化建
6、设管控制约并行.一方面,资金监管系统是以信息为 载体,以银行为枢纽,变规范为程序,变监管为控制,实现审计,监察,财务,业务,信息中心 和领导层对资金实施共同控制的一项工程.任何一项支出,无论是采购,费用或是工资, 必须通过预算管理,信息监督,财务核算,监察制度执行来做保证.在层层监管下,通过痕 迹化,过程化和监督化确保资安全.通过对资金全过程控制,实现资金信息与业务流程 一体化,从源头上防治腐败,确保资金安全。 三、资金监管中资本性支出与费用支出的问题与管理 （一）资本性支出分配： （1）项目管理类资本性支出分配:根据, 作为国有资产经营预算支出主要组成部分,资本性支出是指根据产业发展规划,国
7、有经 济和结构调整,国有企业发展要求,以及国家战略,安全等需要,安排的资本性支出.还明确,中央国有资本经营预 算试行范围包括中国烟草总公司,同时按照企业会计准则的界定,资本性支出是指其效 益与几个会计年度相关的支出,诸如形成固定资产,无形资产,长期股权投资等的支出. 对于资本性支出的控制分为事前控制,事中控制,事后的分析检讨和反馈.事前控制分 为两个方面,一是指制订年度资本性支出预算,资本性支出预算将作为年度预算的一个 部分,作为年中经营工作的依据.二是指在实际发生之前的控制,是对即将要发生的资 本性支出的再评估过程和相应的审批程序.事中控制是指在资本性支出过程中的控制. 事后的分析反馈一方面
8、在年度制定预算时对上一处的资本性预算和实际发生进行总结 性回顾.此程序主要用于资本性支出的事前控制,对于具体操作过程中发生的事项在公 司其他相应制度管理来规范.在公司相关的控制机构,公司的编制年度资本性支出预算,采 用总额预算控制和分部门预算相结合的机制.对于提出的资本性支出申请,采用预算内 和预算外分别控制机制.资本性支出的预算额度由公司省公司投资委员会会议,并财务 计算确定,确定控制额度时,须结合净利润,净现金流量,利润分配,下一年度经营规模 扩大所需要增量资金等因素,项目性投资的可行性研究分析,预算年度筹资政策等因素 进行综合考虑.资本性支出预算额度作为控制年度投资规模的依据,年度支出总
9、额不得 超过该控制额,以减少公司运营的财务风险.可见,资本性支出是企业的战略成本支出, 具有追求盈利和跨年度收益回报的特性,目地为了使企业能够生存并持续获得发展. 1） 固定资产投资项目. 对于烟草公司商业企业,每年对于资本性支出中固定资产 投资的数额较大,支出必须按照烟草国家总局下发的额度项目投资计划进行,在实际 企业操作时,项目计划采购与实际执行脱节.在烟草资本性支出预算中的项目管理类, 按照烟草国家局下达的年度预算投资项目预算前提下,实际执行过程中,因固定资产 支出大都是房层建筑类工程及改造项目,数额较大且执行年度大于一年,这时按照项 目必须细分到每个年度,季度及月度的执行情况,分别预算
10、管理.在对不能形成资产或 是空调等资产的购置,需列入非资本性支出及列入费用预算,这样固定资产的支出就 从大型项目中分列出每一个小细项目开支,并分别列支后,不影响资本性支出中的固 定资产项目支出的执行率. 2） 信息化投资项目与非资本性支出中的维护性工程及计算机设备购置概念模 糊不清.烟草商业企业在对信息化建设的投资力度较大,在对全面执行信息化管理同 时,执行信息化投资与预算监管中概念串连较多.在信息系统维护费和信息管理费用 的支出中概念化分不准确.执行预算率从事前到事中及事后出现相互偏差.对于一般 性信息化采购方面,虽然都属于资本性支出,但是信息化建设属于项目管理类,而一般 性信息化软件采购,
11、却属于非项目管理类,归属于其他资产购置,影响资本性支出明细 项目这间的执行率.可见强化项目预算执行信息的明细化分必须与业务紧密相联.这 样在执行中才能准备管理与分配预算的执行情况.便于资金监管从预算开始到执行都 周密正确. 3）多元化投资及境外投资和利用外资等项目上,一般烟草商业行业涉及较多,如 多 元化投资主要投资酒店,商贸,金融等类型.但是因为各地烟草商行企业投资较散,规 模不大,并且没有形成统一商业链路,其多元化投资中预算相对固定,但是收益相对不 稳定.境外投资及利用外资项目涉及较少,一些烟草商行企业没有涉及此类预算,所以 对于资金管控没有影响. 4）投资项目计划与资本性支出中预算脱节.
12、目前烟草行业资本性支出预算编制的基 础前提.在实际编制过程中,国家局下达年度投资项目计划的批复时间往往滞后于预 算草案编制时间,这导致项目预算编制的依据不够充分,预算缺乏准确性;其次,即使 在预算方案上报时,已经下达了投资计划批复,但由于近几年投资项目计划执行率偏 低,国家局按照新项目及续建项目和拟建项目类别,分别采取不同的折扣率,一揽子打 折后时行批复,这又导致具体项目计划无法做到与具体项目预算的在效衔接.为了尽 可能接近实际,省级公司也就只能采取各市公司进行总额控制.允许在具体项目间调 剂,尤其在涉及统建项目还会增强预算的复杂性,延长预算编制周期;再次,投资项目 进间跨度大,一般都是按期支
13、付,最后的尾款或质保金,往往需要该项目运行稳定后给 付款.由于该项目当年度已经不再报计划,该项目的尾款也不能在项目预算中编报,而 只能变通,选择在非项目管理类,如维护性工程等与实际出入较大,同时还会影响预算 信息系统的项目编制与报销环节.预算虽然具有一定的弹性,但这种弹性必须控制在 合理的范围内,否则预算将失去控制的作用. （二）费用类支出分配 (1)费用控制一直是企业经营过程中预算的执行和监督控制重点.即要使费用控制在 预算范围之内,又要以最小的消耗来实现最大的经济效益.财务部门作为费用控制归口管 理部门,主要负责统一控制,统一协调和统一核算, 企业的其他职能部门及基层单位根据 其自身的职责
14、分工，对应负责的费用进行控制。企业应根据企业的发展状况不断调整确 定集中与分散的合适的度，力求达到既能调动各部门、各单位在费用控制工作中的积极 性，又能使财务部门充分发挥其协调、监控的功能的最佳状况。近年来，烟草商业行业 在烟草专卖制度的保护下一直保持着较快的增长速度，税利逐年实现大幅增长。但是由 于市场资源被深度挖掘，实现销量增长的潜力、提升卷烟结构的空间、在目前较高毛利 率基础上再进行价格调整的空间均十分有限。因此，必须依靠降低投入和降低成本才能 在市场中立足，必须致力于提高经济增长质量，才能实现可持续发展。对烟草商业企业 而言，费用控制主要体现在对经营活动中发生的期间费用为控制重点。尽管
15、近年来随着 改革的不断深入与发展，费用控制取得了一定的成效.但仍然存在着许多的不足。 (2) 企业要全面实施成本费用精细化管理，首先要完善制度，明确费用管理控制目标。 按照财务管理属性，细分工作职责，制定了一系列作业流程规范制度，形成了完整的作 业管理规范，以规范的管理作业链条，强化成本费用的控制基础。以制度建设为基础， 不断细化会计核算、财务监管和资产经营管理的各项制度，充分利用制度约束进行费用 控制。在综合调研的基础上，制定相应费用管理办法和明确费用控制的总体目标和方向； 其次要合理分解，细分费用管理控制环节。充分借助相应核算及监管软件的辅助财务核 算功能，按照成本费用性质，将费用会计科目
16、按照归口环节细分，全面、客观地反映费 用使用情况，为细化费用定额指标提供了强有力的财务数据支撑；最后是科学合理，明 确费用目标层次。通过费用目标范围和重点的设定，将费用控制的目标分为总体目标和 细化目标两个层次。 (3) 企业要将预算管理贯穿费用过程控制的始终。在规范预算编制和严格预算审批的 同时，要加大预算执行考核力度，建立健全预算硬约束机制，维护预算严肃性。开支标 准和定额是合理编制预算的主要依据之一，也是费用管理的重要依据。企业要结合实际 情况，以行业全面开展对标为契机，对费用制订定额和开支标准，实行归口分级管理， 按定额和开支标准控制费用支出，确保费用控制取得实效。要在以费用率控制费用水平 的基础上，对费用预算项目进行细化，把费用划分为可控费用和不可控费用，并制订可 控费用控制标准，重点加强对可控费用的控制。可控费用要以定额形式分解到基层单位 和部门的预算分解机制。企业费用控制要与资金管理紧密结合，对日常发生频率较高， 开支金额较大的支出项目要加大管理控制力度，没有预算或超预算的项目一律不得开支， 有预算的项目也要厉行节约，树立勤俭节约的意识。企业要逐步建立会计核算
