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1、第四章 金融资产,目 录,第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值,第一节 金融资产及其分类,一、金融资产的内容 二、金融资产的分类,一、金融资产的内容,金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 本章不涉及以下金融资产： （1）货币资金 （2）长期股权投资,第一节 金融资产及其分类,二、金融资产的分类,企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下
2、几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。,第一节 金融资产及其分类,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第一节 金融资产及其分类,1.交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,满足下列条件之一的金融资产应划分为交易性金融资产：,第一节 金融资产及其分类,取得该金融资产的目的
3、，主要是为了近期内出售或回购。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。,第一节 金融资产及其分类,2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及战略投资需要等所作的指定。,通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：,第一节 金融资产及其分类,该指定可以消除或明显减少由于该金
4、融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,第一节 金融资产及其分类,某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产 其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,注 意,（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,第一节 金融资产及其分类,到期日固定、回收
5、金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如债券投资利息和本金等）的金额和时间。 有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。,第一节 金融资产及其分类,有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,企业应当于每个资产负债表日对持有至到 期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持 有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为 可供出售金融资产进行处理。,第一节 金融资产及其分类,（三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃
6、市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权。 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和应收款项类。,第一节 金融资产及其分类,（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第一节 金融资产及其分类,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资
7、产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确定 三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置,一、交易性金融资产的初始计量,（一）“交易性金融资产”科目 核算内容 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 明细科目成本 公允价值变动,第二节 交易性金融资产,（二）取得交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,第二节 交易性金融资产,思考？为什么处
8、置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？ 例如：A公司于2012年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日，该股票公允价值为110万元；2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。,第二节 交易性金融资产,企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。,例题见教材【例4-1、4-2、4-3】,第二节 交易性金融资产,二、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有
9、交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,例题见教材【例4-4、4-5】,第二节 交易性金融资产,三、交易性金融资产的期末计量,资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。,例题见教材【例4-6】,第二节 交易性金融资产,四、交易性金融资产的处置,处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目的现金股利或债券利息 交易性金融资产处置损益,第二节 交易性金融资产,企业处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。,注意,例题
10、见教材【例4-7、4-8、4-9】,例题,【例2】 20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司将其划分为交易性金融资产。 （1）20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72 000元。 （2）20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 （3）20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 （4）2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2 000 000元
11、。 （5）2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股利。 （6）2x10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。,例题,(1) 20x9年5月20日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产成本 5 000 000 应收股利 72 000 投资收益 8 000 贷：银行存款 5 080 000,例题,(2) 20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现金股利72 000元 借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 000 (3) 20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动 = (5.205.00)1 00
12、0 000 = 200 000(元) 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000,例题,(4) 20x9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=(4.905.20)1 000 000 = -300 000(元) 借：公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 300 000 (5) 2x10年4月20日，确认乙公司发放的20x9年现金股利中应享有的份额 = 2 000 0005%= 100 000(元) 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000,例题,(6) 2x10年5月10日，收到乙公司发放的20x9年现
13、金股利 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 (7) 2x10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股 借：银行存款 4 492 800 投资收益 407 200 交易性金融资产公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产成本 5 000 000,例题,借：投资收益 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000,练习题,1.甲公司2012年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款为104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买
14、时价款中所含的利息4万元。2012年12月31日，A债券的公允价值为106万元。2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息4万元。2013年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。 A.2 B.6 C.8 D.1.5,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的初始计量 二、持有至到期投资利息收入的确认 三、持有至到期投资的处置与重分类,一、持有至到期投资的初始计量,（一）会计科目的设置 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息,第三节 持有至到期投资,（二）取得持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交
15、易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。,例题见教材【例4-10、4-11、4-12】,第三节 持有至到期投资,二、持有至到期投资利息收入的确认,（一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。,第三节 持有至到期投资,1.摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。,第三节
16、持有至到期投资,2.实际利率 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,第三节 持有至到期投资,3.实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。,第三节 持有至到期投资,在实际利率法下，利息收入、
