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1、第十二章 财务报表,中国人民大学商学院会计系,2019/9/9,3,第十二章 财务报表,学习目的 本章着重介绍财务报表的编制原理 通过本章的学习，应该： 理解财务报表的意义 熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 认识报表附注的重要性 熟悉附注披露的主要内容,2019/9/9,4,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2019/9/9,5,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第三节 利润表,第七节 附注,2019/9/9,6,第一节 财务报表概述,2019/9/9,7,第一节 财务报表概述,2019/9/9,8,财
2、务报表的意义,企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映 核算资料数量多、分散 不能概括反映企业的财务状况和经营成果 企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录 有必要对日常会计核算资料进行再处理 定期分类调整、汇总 按照一定形式编表 总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果,2019/9/9,9,财务报表的概念,企业财务报表（会计报表） 企业对外提供 以日常会计核算资料为主要依据 反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量,2019/9/9,10,财务报表的作用,企业的利害关系人 利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息 企业
3、管理者 利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息 国家有关部门 需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况,2019/9/9,11,第一节 财务报表概述,2019/9/9,12,财务报表的构成,年度财务报表 年度终了对外提供 中期财务报表 月度、季度、半年 财务报表至少包括 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（股东权益）变动表 附注,2019/9/9,13,第一节 财务报表概述,2019/9/9,14,财务报表的编制要求（1/2）,以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据 遵循国家统
4、一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 在编制年度报表前 应当全面清查资产、核实债务 核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符 应当按期结账,2019/9/9,15,财务报表的编制要求（2/2）,应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到 内容完整 数据真实 计算准确 财务报表之间、财务报表各项目之间 有对应关系的数字应当相互一致 本期数与上期的有关数字应当相互衔接,2019/9/9,16,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2019/9/9,17,资
5、产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2019/9/9,18,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2019/9/9,19,资产负债表的性质和作用（1/3）,财务状况表 反映了企业在特定日期的财务状况,2019/9/9,20,资产负债表的性质和作用（2/3）,编制依据：,资产负债所有者权益 （资产权益）,资产,所有者 权益,负债,2019/9/9,21,资产负债表的性质和作用（3/3）,资产负债表包括的内容：,2019/9/9,22,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2019/9/9,23,资产负债表上项目的分类与排列,资产,流动资产,非流动资
6、产,按流动性程度：由高到低,负债,流动负债,非流动负债,按到期日：由近及远,所有者 权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性：递减,2019/9/9,24,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2019/9/9,25,资产负债表的格式,账户式（左右列示） 按照“资产负债所有者权益”的等式 示例 在我国应用最广 垂直式（上下列示） 按照“资产负债所有者权益”的等式 按照“资产负债所有者权益”的等式 按照“流动资产流动负债营运资金”和“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式,2019/9/9,26,资产负债表的格式：垂直式1,2019/9/9,27,资产负债
7、表的格式：垂直式2,2019/9/9,28,资产负债表的格式：垂直式3,2019/9/9,29,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2019/9/9,30,资产负债表,直接根据总账科目余额填列,根据若干总账科目余额计算填列,根据若干明细科目余额计算填列,根据总账科目或明细科目余额分析填列,资产负债表的编制方法,2019/9/9,31,资产负债表的编制方法,直接根据总账科目余额填列 交易性金融资产 应收票据 其他应收款 固定资产清理 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 实收资本 资本公积 ,2019/9/9,32,资产负债表的编制方法,根据若干总账科目余额计算填列 货币资金 “库
8、存现金”“银行存款”“其他货币资金” 存货 “材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算 未分配利润 “本年利润”、“利润分配”科目余额计算,2019/9/9,33,资产负债表的编制方法,根据若干明细科目余额计算填列,2019/9/9,34,资产负债表的编制方法,根据总账科目或明细科目余额分析填列 一年内到期的非流动资产 持有至到期投资 长期应收款 上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列 一年内到期的非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 上述科目所属明细科目余
9、额中将于1年内到期的数额之和计算填列,2019/9/9,35,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2019/9/9,36,利润表的格式,2,第三节 利润表,2019/9/9,37,利润表的格式,2,第三节 利润表,2019/9/9,38,利润表的性质和作用（1/3）,反映了企业在某一会计期间的经营成果 反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额,2019/9/9,39,利润表的性质和作用（2/3）,利用利润表 评价企业的经营成果和投资效率 分析企业的盈利能力 预测未来一定时期内的盈利趋势,2019/9/9,40,利润表的性质和作
10、用（3/3）,编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题 正确确定当期收入与费用 对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入 在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入 力求保持投入资本的完整 在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整,2019/9/9,41,利润表的格式,2,第三节 利润表,2019/9/9,42,利润表的格式（1/5）,利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间 按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有： 多步式 单步式,2019/9/9,43,利润表的格式（2/5）：多步式利润表,多步式利润表将日常
11、经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开 划分的标准要看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力 经常重复发生的收入和费用项目，是预测企业未来的基础 偶然发生的收入和费用项目，不能作为预测的依据 将偶然事项产生的损益分列出来，有助于提高利润表信息的预测价值,2019/9/9,44,净利润利润总额所得税费用,利润表的格式（3/5）：多步式利润表,多步式利润表的编制原理,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,多步式利润表示例,2019/9/9,45,利润表的
12、格式（4/5）：单步式利润表,在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。,2019/9/9,46,利润表的格式（5/5）：单步式利润表,2019/9/9,47,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第三节 利润表,2019/9/9,48,2,第四节 资产负债表与利润表编制举例,2019/9/9,49,第六节 所有者权益变动表,第五节 现金流量表,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第二节 资产负债表,第十二章 财务报表,第三节 利润表,第七节 附注,2019/9/9,50,现金流量表的编制基础,2,第五节
13、现金流量表,2019/9/9,51,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2019/9/9,52,现金流量表的性质和作用（1/4）,企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力 企业的报表使用者需要了解： 企业的获利能力与偿债能力 导致企业偿债能力发生变动的原因 企业盈利与偿债能力的联系 经营活动对企业的现金流量有何影响 企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响,2019/9/9,53,现金流量表的性质和作用（2/4）,利润表：反映企业本期经营活动的成果 可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功 但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金 能够
14、说明本期筹资活动和投资活动的损益 但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金 不予反映不涉及损益问题的重要理财活动,2019/9/9,54,现金流量表的性质和作用（3/4）,资产负债表：反映某一特定日期的财务状况 可以显示企业是否具有偿债能力 但：不能反映财务状况的变动 虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动 但：不能说明变动的原因 可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要,2019/9/9,55,现金流量表的性质和作用（4/4）,现金流量表 用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资
15、与筹资活动方面的信息 报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：,2019/9/9,56,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2019/9/9,57,1,2,3,4,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币,企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款,企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等,企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资 现金等价物的支付能力与现金差别不大 期限短通常是指从购买日起3个月内到期,现金流量表的编制基础,现金流量
16、表以“现金”为基础编制 现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物,2019/9/9,58,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2019/9/9,59,经营活动产生的现金流量,现金流量表的分类（1/2）,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,2019/9/9,60,现金流量表的分类（2/2）,2019/9/9,61,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2019/9/9,62,现金流量表的编制原理,2019/9/9,63,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2019/9/9,64,现金流量表的编制方法
